هذه الصفحة ليست دليلاً في التحصيل القضائي: فالاستراتيجية المسطرية ضدّ المدين من اختصاص المحامي. إنها ملف إقفال، كُتِب للخبير المحاسب وللمتعاون اللذين يتعيّن عليهما الإجابة عن سؤال واحد، ديناً بدين: ما الذي يجب أن نكون قادرين على تقديمه للمفتّش حتى تصمد هذه المؤونة، أو هذه الخسارة؟ فجوهر الصفحة إذن هو قائمةُ تحقّقٍ من الإثباتات، والحدُّ الفاصل بين المؤونة والخسارة النهائية، والمصيرُ الحقيقي لـ TVA على الفاتورة غير المؤداة.
الأساسي في 30 ثانية
- الأساس القانوني هو المادة 10 (I-F-2°) من CGI، ضمن مخصّصات المؤونات في تكاليف الاستغلال. وليس المادة 10-III (التكاليف غير الجارية): إذ لا وجود إطلاقاً لأي «III-F».
- يرد في النص شرطٌ واحد خاصٌّ بالديون المشكوك في تحصيلها: تقديم اللجوء القضائي داخل أجل اثني عشر (12) شهراً الموالية للسنة التي كُوِّنت فيها المؤونة.
- يجب تفريد المؤونة ديناً بدين: فلا تُقبل أيّ مؤونة جزافية (نسبة مئوية من بند الزبناء، أو شرائح الأقدمية). وعدم قابلية الخصم هذه تنبع من الشرط القانوني «المحدَّد بدقّة» ومن الفقه الإداري، لا من مادةٍ تنصّ عليها صراحةً.
- كلمة «غير قابل للتحصيل» (irrécouvrable) لا ترد في أيّ موضع من CGI المغربي: فلا وجود في القانون المكتوب لأيّ آلية لاسترجاع TVA على فاتورة غير مؤداة.
- الخسارة النهائية تفترض، حسب الفقه الإداري، حكماً قابلاً للتنفيذ ومحضر عدم وجود ما يُحجَز من المفوض القضائي. وهذه متطلبات فقهٍ إداري وممارسة، لا مواد في CGI.
- المؤونة التي لم يقع استرجاعها قط تظلّ قابلة للتصحيح حتى لو تقادمت السنة المحاسبية التي كُوِّنت فيها (المادة 232-VIII-5° من CGI).
- قانون المالية 2026 (القانون رقم 50-25) لم يعدّل لا المادة 10 (I-F-2°) ولا نظام آجال الأداء.
كل قاعدة مذكورة هنا مرتبطة بطبيعتها: نصّ TEXTE (CGI، مدونة التجارة)، أو فقه إداري DOCTRINE (المذكرة الدورية لـ DGI رقم 717، المذكرة الدورية رقم 734، أجوبة الإدارة)، أو ممارسة PRATIQUE في المراقبة. وحيثما يتناقض الفقه الإداري أو يصمت، نقول ذلك عوض أن نحسم. تذكير منهجي: قد يعدّل قانون المالية للسنة هذه القواعد، وقابلية خصم مؤونةٍ أو خسارةٍ تُقدَّر حالةً بحالة، وفي آخر المطاف من طرف الإدارة ثم من طرف القاضي. ولا يمكن لأي صفحة ولا لأي أداة أن تضمنها.
ما هو الدَّين المشكوك في تحصيله القابل للخصم في مفهوم المدونة العامة للضرائب المغربية (CGI)؟
من الناحية الضريبية، الدَّين المشكوك في تحصيله هو دَينٌ مُفرَّد أصبح استخلاصه مُهدَّداً على نحوٍ محتمل في تاريخ الإقفال. ويندرج انخفاض قيمته ضمن مخصّصات المؤونات المنصوص عليها في المادة 10 (I-F-2°) من CGI، أي تكاليف الاستغلال، لا ضمن المادة 10-III التي تهمّ التكاليف غير الجارية. ويفترض خصمُه لجوءاً قضائياً داخل اثني عشر (12) شهراً.
لنبدأ بتصحيح خطأ مرجعيٍّ شائعٍ جداً في وثائق المكاتب. أساس المؤونة عن الدَّين المشكوك في تحصيله هو المادة 10، الفقرة I (تكاليف الاستغلال)، الحرف F (مخصّصات الاستغلال)، 2° (مخصّصات المؤونات) من المدونة العامة للضرائب (CGI). أما المادة 10-III فتخصّ التكاليف غير الجارية (ومنها المخصّصات غير الجارية): لا علاقة لها البتّة بالديون المشكوك في تحصيلها، ولا وجود لـ«المادة 10-III-F». والاستشهاد بالمادة الصحيحة هو أول علامة على الجدّية في الجواب عن رسالة التبليغ.
يضع النصّ المبدأ العام: «تُكوَّن مخصّصات المؤونات لمواجهة إما انخفاض قيمة عناصر الأصول، وإما تكاليف أو خسائر لم تتحقّق بعدُ وتجعلها أحداثٌ جارية محتملة. ويجب أن تكون التكاليف والخسائر محدّدة بدقّة من حيث طبيعتها وأن تسمح بتقدير تقريبي لمبلغها.»
ملاحظتان تَبنيان كلَّ ما تبقّى من هذه الصفحة. أولاً، لا تتضمّن CGI سوى جملة واحدة خاصة بالديون المشكوك في تحصيلها: جملة اللجوء القضائي داخل 12 شهراً. ثانياً، لا تخضع الخسارة النهائية على دَينِ زبونٍ لأي مادة خاصة: فهي ترتبط بالنظام العام للتكاليف — المادة 10-I-E (تكاليف الاستغلال الأخرى) بالنسبة إلى خسارةٍ اعتيادية، والمادة 10-III-B (التكاليف غير الجارية الأخرى) بالنسبة إلى خسارةٍ غير جارية —، وبالفقه الإداري، وبالإثبات.
وبالنسبة إلى المهنيين الخاضعين للضريبة على الدخل حسب النتيجة الصافية الحقيقية، تحيل المادة 35 من CGI على تكاليف المادة 10: فتُطبَّق القواعد نفسها (انظر دليلنا الضريبة على الدخل (IR)). أما الإطار التصريحي العام فنعالجه في دليلَي الضريبة على الشركات (IS) والحصيلة الجبائية.
ما هي الشروط الموضوعية للمؤونة عن دَينٍ مشكوك في تحصيله؟
ثلاثة شروط متلازمة، مستمدّة من المادة 10 (I-F-2°) ومن المذكرة الدورية 717: يجب أن تكون الخسارة المغطّاة قابلة للخصم هي نفسها؛ ويجب أن تكون محدّدة بدقّة من حيث طبيعتها، أي مُفرَّدة ديناً ديناً ومُقيَّمة بتقريبٍ كافٍ؛ ويجب أن تكون محتملة في تاريخ الإقفال، لا مجرّد احتمال.
الشرط 1: يجب أن تكون الخسارة موضوع المؤونة قابلة للخصم هي نفسها. المذكرة الدورية n° 717 (tome 1) صريحة: «لا تكون المؤونة قابلة للخصم إذا كانت النفقات التي خُصِّصت لها غير قابلة للخصم هي نفسها.» وعلى هذا الأساس تُرفَض المؤونات المكوَّنة على ديونٍ تُخفي في الحقيقة تبرّعاً أو امتيازاً مُنِح لطرفٍ ذي علاقة.
الشرط 2: التفريد والتقييم التقريبي. تشرح المذكرة الدورية الصيغة القانونية «محدّدة بدقّة من حيث طبيعتها» كما يلي: يجب «أن يقع التفريد إما لعنصر الأصول القابل لأن يكون موضوع انخفاضٍ في القيمة أو خسارة، وإما لطبيعة التكلفة المرتقَبة»، وأن يكون المبلغ «قابلاً لأن يُقيَّم بتقريبٍ كافٍ». والدافع تتبنّاه الإدارة صراحةً: «تمكين الإدارة من مراقبة مبلغ المؤونة والتحقّق من كيفيات تخصيصه اللاحق».
الشرط 3: يُقدَّر الاحتمال في تاريخ الإقفال. توضّح المذكرة الدورية أنّ «احتمال الخسائر أو التكاليف التي من شأنها أن تبرّر تكوين المؤونات يجب أن يُقدَّر في تاريخ إقفال السنة المحاسبية». فالتكلفة المؤكّدة لا تكون موضوع مؤونة: بل تندرج ضمن التكاليف المستحقة الأداء. وتكوينُ مؤونةٍ عن دَينٍ لم يُعايَن بشأنه أيُّ حادث أداء في 31 دجنبر أمرٌ غير سليم.
أما شرط الشكل فيتلخّص في جملة واحدة: يجب أن تكون المؤونات «مُثبَتة فعلياً في السجلات المحاسبية للسنة المحاسبية». ونتيجةً لذلك، كما يقرّر الفقه الإداري: «لا يمكن قبول أي مؤونة، ولو كانت مبرَّرة، في إعفاءٍ من الضريبة إذا لم تُسجَّل فعلياً في المحاسبة». فلا وجود إذن لخصمٍ خارج المحاسبة، ولا لتدارُكٍ في سنة محاسبية لاحقة.
هل اللجوء القضائي داخل 12 شهراً إلزاميٌّ حقاً؟
نعم، وهو مكتوبٌ في القانون. تنصّ المادة 10 (I-F-2°)، الفقرة الثالثة، من CGI على أنّ: «قابلية خصم المؤونة عن الديون المشكوك في تحصيلها مشروطة برفع لجوءٍ قضائي داخل أجل اثني عشر (12) شهراً الموالية لتلك التي كُوِّنت فيها.» ولا تُغني عن هذا اللجوء أيُّ رسالة تذكير أو إنذار أو إشعار.
هذه أدقّ نقطة في الملف، وقد حسمها النصّ نفسه، لا الفقه. يرد الشرط في الفقرة الثالثة من المادة 10 (I-F-2°) من CGI، في طبعتها 2026. وهو يسري على السنوات المحاسبية المفتوحة ابتداءً من فاتح يناير 2006 (هامش الصفحة n° 84 من المذكرة الدورية 717، tome 1). أما الرقم الدقيق لقانون المالية الذي أدخله فلم نتمكّن من تأكيده على مصدرٍ رسمي: لذلك لا نستشهد به.
وتستخلص المذكرة الدورية 717 من ذلك بديلاً واضحاً جداً، ينبغي الاحتفاظ به حرفاً بحرف: «وهكذا يجب على الشركات، داخل الاثني عشر (12) شهراً التي تلي تلك التي كُوِّنت فيها المؤونة: إما إلغاء المؤونة التي أصبحت بلا موضوع قبل انصرام الأجل المذكور؛ وإما مباشرة المتابعات القضائية الملائمة.» بعبارة أخرى، ليس هناك سوى مخرجَين مقبولَين: إما أن تُرفَع الدعوى، وإما أن تُسترجَع المؤونة. وعدمُ فعل أي شيء يجعل المؤونة غير سليمة.
ما لا يقوله النصّ، وما لا ينبغي اختلاقه. تتحدّث CGI عن «لجوء قضائي»، وتتحدّث المذكرة الدورية عن «متابعات قضائية ملائمة». ولا يوضّح لا هذا ولا تلك ما إذا كان الأمر يتعلّق بدعوى في الموضوع، أو بأمرٍ بالأداء، أو باستعجالٍ، أو بالتصريح بالدَّين لدى السنديك في حالة مسطرة جماعية. ولا يشترط أيُّ نصٍّ حكماً في مرحلة المؤونة، ولا إنذاراً مسبقاً، ولا رسالةً مضمونة. وفي المقابل، لا شيء يسمح بأن نؤكّد لزبونٍ أنّ تذكيراً مضموناً أو إشعاراً بواسطة مفوّض قضائي يكفي: فالإشعار ليس قضائياً.
توصية احترازية (ممارسة، ونتحمّلها بوصفها كذلك): يُفضَّل رفع الدعوى في الموضوع، أو تكميل الأمر بالأداء بدعوى في الموضوع، وأرشفة دليل الإيداع (مقال مسجَّل بكتابة الضبط، رقم الملف، التمبر، وصل المحكمة) لا مجرّد مشروع المقال الافتتاحي. أما نقطة انطلاق أجل 12 شهراً فهي موضوع اختلافٍ في الفقه: انظر القسم الموالي.
ابتداءً من متى يسري بالضبط أجل اثني عشر (12) شهراً؟
تجعل note circulaire n° 717 لسنة 2011 الأجل يسري ابتداءً من الشهر الموالي للشهر الذي كُوّنت خلاله المؤونة. أما مشروع مذكرة دورية لسنة 2008 فكان يجعل نقطة انطلاق الأجل هي إقفال السنة المحاسبية. فالفقه الإداري متضارب إذن: اعتمدوا القراءة الأقصر وارفعوا الدعوى في أبكر وقت ممكن.
يقول النصّ: «داخل أجل اثني عشر (12) شهراً الموالية لذلك الذي تمّ فيه تكوينها». وكلمة «ذلك» غامضة: أهو الشهر؟ أم السنة المحاسبية؟ والفقه الإداري لا يرفع هذا الغموض على نحوٍ قاطع لا لبس فيه.
تكتب note circulaire n° 717، الجزء الأول (tome 1)، الصيغة النهائية لشهر أبريل 2011، ما يلي: «يبدأ احتساب أجل اثني عشر (12) شهراً ابتداءً من الشهر الموالي للشهر الذي كُوّنت خلاله المؤونة». أما مشروع المذكرة الدورية لسنة 2008، الذي ظلّ في حالة مشروع، فكان يعتمد على العكس من ذلك «اليوم الأول الموالي لتاريخ إقفال السنة المحاسبية التي كُوّنت خلالها المؤونة».
النتيجة العملية. المؤونة المُثبَتة في قيود الجرد لشهر دجنبر N يجب، وفق قراءة المذكرة الدورية الجاري بها العمل، أن يعقبها لجوء قضائي في أجل أقصاه نهاية دجنبر N+1. وإذا سُجّلت المخصّصات في يونيو N، فإنّ الأجل ينقضي في نهاية يونيو N+1. أما القراءة الشائعة داخل المكاتب ومفادها أنّ «لدينا مهلة إلى نهاية السنة المحاسبية الموالية» فهي ممارسة، لا فقه إداري: وهي تُعرّض الملفّ للخطر.
فقاعدة التدبير الواجب تدوينها في الملفّ الدائم بسيطة إذن: تاريخ أقصى لإيداع المقال الافتتاحي للدعوى عن كلّ دَين كُوّنت له مؤونة، مضبوط على القراءة الأكثر صرامةً، أي اثني عشر شهراً ابتداءً من الشهر الموالي لقيد المخصّصات. ويجب أن يعيش هذا التاريخ الأقصى داخل جدول استحقاقات المكتب شأنه شأن أيّ استحقاق تصريحي من الرزنامة الجبائية.
ما هو ملفّ الإثبات الذي يجب أن تكونوا قادرين على تقديمه للمفتّش؟
يجب أن يُثبت الملفّ، بهذا الترتيب: وجود الدَّين، وتفريده، وطابعه المشكوك في تحصيله عند الإقفال، واللجوء القضائي المرفوع داخل أجل 12 شهراً، وقيد المخصّصات في المحاسبة، ثم تتبّع سير الدعوى. ووثيقة واحدة فقط هي التي يفرضها نصّ خاصّ بالديون المشكوك في تحصيلها: إثبات اللجوء القضائي.
هذا هو جوهر هذه الصفحة. يميّز الجدول أسفله تمييزاً صارماً بين ما يفرضه النصّ، وما يفرضه الفقه الإداري، وما يندرج ضمن الممارسة لدى المراجعين. والتمييز حاسم: في الجواب على رسالة التبليغ، لا يُحتجّ عليكم بقوّة القانون إلا بالسطور المؤشَّر عليها بـ«النصّ»؛ أما الفقه الإداري والممارسة فيشكّلان المرجعية الذهنية للمفتّش. ووثيقة واحدة فقط يفرضها نصّ خاصّ بالديون المشكوك في تحصيلها — إثبات اللجوء القضائي؛ أما البقية فتندرج ضمن القانون المحاسبي العام، أو الفقه الإداري، أو ممارسة المراقبة.
| الوثيقة | ما تُثبته | إلزامية أم مُوصى بها؟ | الأساس (النصّ / الفقه الإداري / الممارسة) |
|---|---|---|---|
| الفاتورة الأصلية، سند التسليم أو محضر التسلّم، العقد أو سند الطلب | وجود الدَّين ومبلغه وحقيقته | إلزامية | النصّ (محاسبة مُثبِتة، المادتان 145 و213-I من CGI) |
| دفتر الأستاذ المساعد للزبناء، الميزان الزمني للديون، تحويل الدَّين إلى الحساب 3424 | تفريد الديون ديناً ديناً | إلزامية | النصّ المحاسبي (CGNC/PCGM) + الفقه الإداري (NC 717، التفريد) |
| تذكيرات مؤرَّخة، رسائل إلكترونية، إنذارات، رسالة مضمونة مع إشعار بالتوصّل (LRAR)، شيك غير مؤدّى، إنذار قضائي | أنّ الدَّين كان مشكوكاً في تحصيله فعلاً بتاريخ 31/12 | مُوصى بها (مفيدة جداً، لكنها غير كافية أبداً) | الممارسة، مرتبطةً بالفقه الإداري (الاحتمال يُقدَّر عند الإقفال) |
| إثبات اللجوء القضائي داخل أجل 12 شهراً: مقال مودَع، التسجيل بكتابة الضبط، رقم الملفّ، وصل المحكمة | الشرط القانوني لقابلية خصم المخصّصات | إلزامي، بلا مُعادِل ولا بديل | النصّ (المادة 10-I-F-2°، الفقرة الثالثة) |
| قيد المخصّصات (61964 مقابل 3942) مؤرَّخ داخل السنة المحاسبية | أنّ المؤونة أُثبتت فعلاً في المحاسبة | إلزامي | الفقه الإداري (NC 717: لا خصم خارج المحاسبة) |
| جدول المؤونات في الحصيلة الجبائية (liasse fiscale) مُعبّأ | الانسجام بين الحصيلة الجبائية والمحاسبة | مُوصى به (يُعبَّأ من باب الاحتياط) | نصّ شكلي (المادة 20-I، مطبوع نموذجي)؛ الشرط الشكلي في مشروع 2008 سُحب في 2011 |
| تتبّع الدعوى: المذكّرات، الخبرات، التأجيلات، الحكم، الاستئناف | أنّ المسطرة تُتابَع فعلاً، ومن ثمّ أنّ المؤونة لم «تصبح بلا موضوع» | مُوصى به (حاسم بعد N+1) | الفقه الإداري («المتابعات الملائمة») + ممارسة المراقبة |
| التصريح بالدَّين لدى السنديك ووصله، في حالة التسوية أو التصفية القضائية | أنّ السبيل القانوني الوحيد المتاح قد سُلك داخل الأجل | إلزامي في المساطر الجماعية | النصّ التجاري (أجل 2 أشهر ابتداءً من النشر بالجريدة الرسمية (Bulletin officiel)، و4 أشهر بالنسبة لدائن مقيم خارج المغرب) + الفقه الإداري الجبائي القطاعي |
| بيان الضمانات (الرهن الرسمي، الرهن الحيازي، الكفالة) وإثبات تفعيلها | أنّه لم تعد أيّ ضمانة تتيح التحصيل | مُوصى به، ويُنظر إليه بكثير من الاهتمام | الفقه الإداري القطاعي (الأبناك، NC 258/07) |
| حكم نهائي مذيَّل بالصيغة التنفيذية | استنفاد طرق الطعن، في مرحلة الخسارة النهائية | إلزامي بالنسبة للخسارة (فقه إداري)، لا بالنسبة للمخصّصات | الفقه الإداري (جواب DGI بتاريخ 30/04/2025) |
| محضر عدم وجود ما يُحجَز مُنجَز من طرف المفوّض القضائي يُشير إلى انعدام أموال قابلة للحجز | الاستحالة المادية للتحصيل: الوثيقة الأساس في الخسارة النهائية | إلزامي في الممارسة بالنسبة للخسارة | الفقه الإداري (جواب DGI بتاريخ 30/04/2025) — ولا توجد أيّ مادة في CGI تفرضه |
| إثبات المحاولات غير المثمرة (تدخّلات متكرّرة، محاولات بيع الأصل التجاري) | أنّ المساعي قد استُنفدت | مُوصى به | الفقه الإداري القطاعي (NC 258/07، مشروع NC 717 لسنة 2008) |
| قيد الاسترجاع (7196) وإثبات الخسارة (6182 أو 6585) | أنّ الخسارة والمؤونة لا تُجمعان | إلزامي | النصّ (المادة 10-I-F-2°، الفقرة الرابعة) + النصّ المحاسبي |
| انسجام مؤونتكم مع التصريح المنصوص عليه في القانون 69-21 المودَع من طرف مدينكم (الفواتير موضوع نزاع قضائي) | الانسجام بين النزاع المصرَّح به لدى الزبون والمؤونة المكوَّنة عندكم | مُوصى به (قناة جديدة لتقاطع المعطيات) | النصّ (المادة 78-4 من مدونة التجارة) |
| شهادة تعذّر التحصيل من نوع «certificat» | لا شيء، في القانون المغربي | تُستبعَد | ممارسة مستورَدة من القانون الفرنسي، بلا أساس مغربي |
ثلاثة تنبيهات بخصوص هذا الجدول. أولاً، إنّ محضر عدم وجود ما يُحجَز والحكم القابل للتنفيذ مصدرهما جواب للمديرية العامة للضرائب DGI بتاريخ 30 أبريل 2025، أوردته الصحافة المتخصّصة: رقمه ومرجعه الدقيق غير منشورَين. وهو جواب جدّي ومتّسق، لكنه يبقى في حاجة إلى التحقّق منه قبل الاحتجاج به كتابةً في الجواب على رسالة التبليغ.
ثانياً، إنّ البروتوكول المفصَّل للمساعي (تنفيذ الضمانات أولاً، التدخّلات المتكرّرة، محاولات بيع الأصل التجاري، التصريح لدى السنديك تحت طائلة عدم القابلية للخصم) مصدره الفقه الإداري البنكي (note circulaire n° 258/07 بتاريخ 25 أبريل 2007) ومشروع مذكرة دورية لسنة 2008 لم يُؤخذ به في 2011. وهو ليس أساساً قانونياً يُحتجّ به على مقاولة غير مالية، لكنه في الواقع مرجعية المراجعين.
ثالثاً، إنّ رفض مؤونة يبقى تصحيحاً نقطياً معزولاً: فهو لا يؤدّي، بمفرده، إلى رفض المحاسبة. وهذه الحجّة الدفاعية مبسوطة في دليلنا حول المراقبة الجبائية.
متى نمرّ من المؤونة إلى الخسارة النهائية؟
نمرّ إليها حين يصبح التحصيل مستحيلاً وثابتاً بالإثبات: استنفاد طرق الطعن القضائية، ومقرّر قابل للتنفيذ، ومحضر عدم وجود ما يُحجَز مُنجَز من طرف المفوّض القضائي، حسب الفقه الإداري لـ DGI. أما المؤونة فلا تغطّي سوى خسارة محتملة وقابلة للرجوع. ولا يُجمَع بينهما أبداً: فالخسارة يرافقها استرجاع المؤونة.
الخلط بين المؤونة والخسارة من أكلف مصادر التصحيح الجبائي، لأنه يُنتج خصماً مزدوجاً يكتشفه المراجع فوراً. والجدول التالي يرسم الحدّ الفاصل بينهما.
| المعيار | مؤونة الديون المشكوك في تحصيلها | الخسارة النهائية على دَين |
|---|---|---|
| طبيعة الحدث | خسارة محتملة، لم تتحقّق بعد | خسارة متحقّقة ونهائية |
| الأساس | النصّ: المادة 10 (I-F-2°) من CGI | لا توجد أيّ مادة تنظّم تعذّر التحصيل على وجه التخصيص (الكلمة لا ترد في CGI). الربط بالنظام العام للتكاليف: المادة 10-I-E (تكاليف استغلال أخرى) بالنسبة للحساب 6182، والمادة 10-III-B (تكاليف غير جارية أخرى) بالنسبة للحساب 6585، مُكمَّلاً بالفقه الإداري |
| اللحظة | عند إقفال السنة المحاسبية التي يظهر فيها الخطر، ويُقدَّر بتاريخ 31/12 | في السنة المحاسبية التي يثبُت فيها تعذّر التحصيل ويُبرَّر |
| الشرط المركزي | لجوء قضائي مرفوع داخل أجل 12 شهراً الموالية لذلك الذي تمّ فيه التكوين | استنفاد المساطر القضائية، ومقرّر قضائي قابل للتنفيذ، ومحضر عدم وجود ما يُحجَز مُنجَز من طرف المفوّض القضائي (الفقه الإداري لـ DGI بتاريخ 30/04/2025) |
| الإثبات المنتظَر | إثبات مؤرَّخ لإيداع المقال بكتابة الضبط | حكم قابل للتنفيذ + محضر عدم وجود ما يُحجَز يُشير إلى انعدام أموال قابلة للحجز |
| الحسابات | مخصّصات 61964 (أو 6196) مقابل 3942؛ و6596 إذا كان للمؤونة طابع غير جارٍ | 6182 إذا كان للخسارة طابع اعتيادي مرتبط بالنشاط الجاري؛ و6585 إذا كان لها طابع غير جارٍ |
| الأثر الجبائي | تكلفة استغلال قابلة للخصم، بشروط | تكلفة قابلة للخصم إذا كان تعذّر التحصيل «مبرَّراً حسب الأصول» (NC 717، الجزء الأول tome 1) |
| قابلية الرجوع | قابلة للرجوع كلياً: استرجاع خاضع للضريبة بمجرّد أن تصبح بلا موضوع | غير قابلة للرجوع. وأيّ تحصيل لاحق يُقيَّد في الحساب 7585 ويشكّل ناتجاً خاضعاً للضريبة |
| الخطر الرئيسي | إعادة الإدماج بسبب انعدام اللجوء القضائي، أو التقدير الجزافي، أو مؤونة أصبحت بلا موضوع | إلغاء دَين دون حكم قابل للتنفيذ ولا محضر عدم وجود ما يُحجَز |
لا بدّ من تحفّظ تمليه الأمانة. فالصحافة المتخصّصة، وهي تنقل جواب DGI لسنة 2025، كتبت أنّ الإدارة تحصر الخصم في الديون «غير الجارية». وهذه القراءة هي على الأرجح خلط مع التصنيف المحاسبي، الذي يميّز بين الحساب 6182 (خسارة اعتيادية، نشاط جارٍ) والحساب 6585 (خسارة غير جارية). ولا شيء في CGI يستبعد خصم خسارة على دَين استغلال. لذلك لا نأخذ بهذا التحديد باعتباره قاعدة: فهو يبقى في حاجة إلى التحقّق منه على نصّ الجواب ذاته.
وأخيراً، فإنّ الفقه الإداري القطاعي البنكي، الذي أُخذ بمنطقه في جواب 2025، يضع قاعدة يطبّقها المراجعون عن طيب خاطر بالقياس: ما دامت ضمانة (رهن رسمي، رهن حيازي، كفالة) لم تُنفَّذ، فإنّ الدَّين ومؤونته يجب الإبقاء عليهما. وإلغاء دَين مضمون بضمانة لم تُنفَّذ هو هدف للمراجعة.
ما هي التسجيلات المحاسبية PCGM الواجب إجراؤها، من تصنيف الدَّين ضمن الزبناء المشكوك فيهم إلى التحصيل النهائي؟
يُحوَّل الدَّين إلى الحساب 3424 بمبلغه باحتساب الرسم؛ أما المخصّص فيُحتسب على المبلغ دون احتساب الرسم ويُسجَّل مديناً في 61964 ودائناً في 3942. ولا يُسجَّل عند التعديل إلا الفارق. وتُقيَّد الخسارة النهائية في 6182 أو 6585 مع استرجاع متزامن في 7196. أما التحصيل على دَينٍ سبق تصفيته فيُقيَّد دائناً في 7585.
مثال مرجعي: الزبون ALPHA، فاتورة بمبلغ 100 000 MAD دون احتساب الرسم، TVA بنسبة 20 %، أي 120 000 MAD باحتساب الرسم. المقاولة خاضعة للنظام العام للمقبوضات. الخسارة المحتملة مقدَّرة بنسبة 60 % عند إقفال السنة N، ثم رُفعت إلى 80 % في N+1، وأُثبتت الخسارة النهائية في N+2. الحسابات المذكورة هي حسابات المخطط المحاسبي المغربي (CGNC، المسمّى عادةً «PCGM»).
| المرحلة | مدين | دائن | المبلغ (مثال) | نقطة يقظة |
|---|---|---|---|---|
| 1. التحويل إلى الزبناء المشكوك فيهم (31/12/N) | 3424 الزبناء المشكوك فيهم أو المتنازع بشأنهم: 120 000 | 3421 الزبناء: 120 000 | 120 000 MAD (باحتساب الرسم) | يتم التحويل بالمبلغ باحتساب الرسم، كما يظهر في الميزانية |
| 2. تخصيص المؤونة (31/12/N) | 61964 مخصّصات الاستغلال لمؤونات انخفاض قيمة ديون الأصل المتداول: 60 000 | 3942 مؤونات انخفاض قيمة الزبناء والحسابات الملحقة: 60 000 | 60 000 MAD (100 000 دون احتساب الرسم × 60 %) | تُحتسب المؤونة على المبلغ دون احتساب الرسم. لا تخلط بين 61964 و61961 (المخزونات). وإذا كان للمؤونة طابع غير جارٍ، يُقيَّد المخصّص في 6596 |
| 3a. تعديل بالزيادة (31/12/N+1) | 61964: 20 000 | 3942: 20 000 | 20 000 MAD (80 000 مطلوبة − 60 000 مخصَّصة سلفاً) | لا يُسجَّل إلا الفارق: لا إلغاء ثم إعادة تخصيص أبداً |
| 3b. تعديل بالنقصان (31/12/N+1) | 3942 | 7196 استرجاعات مؤونات انخفاض قيمة الأصل المتداول | مبلغ الاسترجاع | الحساب «71964» غير موجود في PCGM: استعمل 7196 (أو 7596 إذا كان المخصّص غير جارٍ). والاسترجاع نِتاج خاضع للضريبة |
| 4a. الخسارة النهائية (N+2) | 6182 خسائر على ديون غير قابلة للتحصيل، أو 6585 إن كانت غير جارية: 100 000 ؛ 4455 الدولة، TVA مفوترة: 20 000 | 3424: 120 000 | 120 000 MAD (باحتساب الرسم) | يتوقف اختيار 6182 / 6585 على الطابع المعتاد أو غير الجاري للخسارة، لا على خيارٍ حر. وهذا التسجيل صالح في ظل نظام المقبوضات: جعل 4455 مديناً يُصفّي TVA لم تصبح مستحقة قط، ولا «يسترجع» شيئاً. أما في ظل نظام المديونية، فقد دُفعت TVA إلى الخزينة ولا يُنظّم أي نص إرجاعها: تُثبَت الخسارة حينئذ باحتساب الرسم (120 000 في 6182 أو 6585)، دون جعل 4455 مديناً |
| 4b. الاسترجاع المتزامن (N+2) | 3942: 80 000 | 7196: 80 000 | 80 000 MAD | تصبح المؤونة بلا موضوع: الخسارة والمؤونة لا تتراكمان أبداً. وإذا كان المخصّص قد سُجِّل بوصفه غير جارٍ (6596)، فإن الاسترجاع يتم في 7596 |
| 5a. الزبون يؤدّي والدَّين ما يزال في 3424 | 5141 البنوك: 120 000 | 3424: 120 000 | 120 000 MAD (باحتساب الرسم) | ثم استرجاع كلي: 3942 مديناً مقابل 7196 دائناً، وهو نِتاج خاضع للضريبة. التحصيل هو الواقعة المنشئة (المادة 95): تنتقل TVA المحصَّلة من 4455 إلى 4456 عبر تصريح الفترة. أما في ظل نظام المديونية، فقد سبق أداؤها: لا شيء للتصريح به |
| 5b. الزبون يؤدّي بعد تسجيل الخسارة | 5141 البنوك: 120 000 | 7585 مداخيل على ديون مصفّاة: 100 000 ؛ 4455 الدولة، TVA مفوترة: 20 000 | 120 000 MAD (باحتساب الرسم) | لا تُعكَس قيود الخسارة: المبلغ المحصَّل نِتاج خاضع للضريبة برسم السنة المحاسبية. وإذا كانت الخسارة قد أُثبتت باحتساب الرسم (نظام المديونية)، يُجعل 7585 دائناً بالمبلغ باحتساب الرسم |
مراقبة اتساقٍ يجب إجراؤها بشكل منهجي. في N+2، يكون الأثر الصافي على النتيجة هو −100 000 (الحساب 6182) + 80 000 (الحساب 7196) = −20 000 MAD، أي بالضبط جزء الخسارة الذي لم تُكوَّن له مؤونة بعد. وإذا لم تستقم هذه المراقبة، فذلك يعني أن تسجيلاً ناقصاً.
احتساب المؤونة على المبلغ دون احتساب الرسم غير منصوص عليه لا في CGI ولا في PCGM. إنه اجتهاد محاسبي ثابت، متينٌ تقنياً في ظل نظام المقبوضات: فالنِّتاج سُجِّل دون احتساب الرسم، وTVA المقيَّدة دائنةً في الحساب 4455 لم تصبح مستحقة قط لانعدام التحصيل. أما في ظل نظام المديونية، فقد دُفعت TVA إلى الخزينة: عندئذٍ تشمل الخسارة الاقتصادية TVA، ولا يحسم أي نص مسألة الوعاء. وثِّق تعليلك في الملف الدائم.
التصنيف الكامل للحسابات وطريقة اشتغالها مفصَّلان في دليلنا التقييد المحاسبي PCGM.
هل يمكن تكوين مؤونة بنسبة جزافية من مجموع حساب الزبناء؟
لا. يشترط النص عبئاً «محدَّداً بدقة من حيث طبيعته»، وتستنتج المذكرة الدورية 717 من ذلك تفريد كل دَين على حدة. ومن ثَمّ فإن مؤونة بنسبة 30 % من حساب الزبناء، أو 50 % لما تجاوزت أقدميته ستة أشهر، غير قانونية منذ نشأتها وتُدمج كلياً في النتيجة عند المراقبة.
هذا هو ثاني أكثر أسباب التصحيح الضريبي تواتراً، بعد غياب الطعن القضائي. فالمنهج الإحصائي، رغم كونه عملياً جداً عند إقفال الحسابات، يتنافى مع الغاية التي تعلنها الإدارة: «تمكين الإدارة من مراقبة مبلغ المؤونة ومن التحقق من كيفيات تخصيصها لاحقاً». ولا يمكن مراقبة دَينٍ بلا اسم.
صراحةٌ بشأن الأساس القانوني. لا يوجد في CGI أي نصٍّ ينطق حرفياً بعبارة «مؤونة جزافية غير قابلة للخصم». فعدم قابلية المؤونة الجزافية للخصم نتيجةٌ منطقية للشرط القانوني «محدَّد بدقة»، مقروناً باجتهاد التفريد الوارد في المذكرة الدورية 717 وبممارسة مراقبة ثابتة. قدِّمها لزبونك على هذا النحو، لا بوصفها مادة قانونية. ولم نعثر من جهة أخرى على أي حكم قضائي مغربي منشور وقابل للتحقق في هذه النقطة: لا تستشهد بأي رقم قرار.
ما يجب توثيقه بالنسبة لكل دَينٍ كُوِّنت له مؤونة: الزبون، الفاتورة أو الفواتير، المبلغ دون احتساب الرسم، تاريخ الاستحقاق، السبب الدقيق للمخاطرة (عدم الأداء، شيك رُجِّع دون أداء، مسطرة جماعية مفتوحة، نزاع)، نسبة انخفاض القيمة المعتمدة وتبريرها، والتاريخ الأقصى لرفع الدعوى. فنسبةٌ متمايزة لكل دَين، مُعلَّلة، قابلة للدفاع عنها. أما نسبة موحَّدة تُطبَّق على شريحة أقدمية فلا.
وأخيراً، لا وجود لأي عتبةٍ ضريبية دنيا بالمغرب: فلا يُعفي أي نص الديون الصغيرة من شرط 12 شهراً. فدَينٌ بقيمة 3 000 MAD كُوِّنت له مؤونة يخضع لنفس قواعد دَينٍ بقيمة 3 000 000 MAD، وهو ما يطرح إشكالاً حقيقياً في التناسب الاقتصادي: ففي حالات كثيرة، يكون الاسترجاع قبل انصرام الأجل هو القرار العقلاني.
هل يمكن استرجاع TVA على فاتورة زبونٍ غير مؤدّاة بالمغرب؟
لا، ويجب قول ذلك بوضوح. فكلمة «غير قابل للتحصيل» لا ترد في أي موضع من المدونة العامة للضرائب المغربية، والمادة 103، وهي حصرية، لا تنص على أي إرجاع بسبب عدم الأداء. في ظل نظام المقبوضات لم تصبح TVA مستحقة قط؛ وفي ظل نظام المديونية فهي، في حالة القانون المكتوب، ضائعة.
هذه هي المعلومة التي تتفاداها أغلب الصفحات المنافسة، غالباً لأنها تنقل القانون الفرنسي. فالآلية الفرنسية لاسترجاع TVA على دَين غير قابل للتحصيل (نسخة ثانية من الفاتورة تحمل البيان القانوني، مع الخصم أو الإرجاع) تستند إلى المادة 272-1 من CGI الفرنسية. ولا نظير لها في القانون المغربي. وكل تأكيد مبني على «المادة 272 من CGI» في ملفٍّ مغربي هو خطأ في المصدر.
| الوضعية | هل أُدّيت TVA إلى الخزينة؟ | قابلة للاسترجاع؟ | الأساس |
|---|---|---|---|
| نظام المقبوضات (النظام العام)، فاتورة لم تُحصَّل قط | لا: لم تحدث الواقعة المنشئة قط | بلا موضوع: لا شيء يُسترجع | نص (المادة 95 من CGI) |
| نظام المقبوضات، لكن TVA صُرِّح بها خطأً منذ الفوترة | نعم، دون وجه حق | نعم، عن طريق المسطرة النزاعية (أداء غير مستحق، لا دَين غير قابل للتحصيل) | نص (المادتان 235 و240 من CGI) |
| نظام المديونية، فاتورة غير مؤدّاة ثم ضاعت نهائياً | نعم، منذ الفوترة | لا: لا يُنظّم ذلك أي نص | سكوت CGI ؛ المادة 103 (لائحة حصرية) ؛ المادة 119-II |
| بيع مُلغى أو مفسوخ فعلاً | حسب النظام | نعم، عبر فاتورة إشعار بالخصم تُعيد TVA بنفس المبلغ | نص (المادتان 96 و145-III) + اجتهاد إداري (NC 717، الجزء 2) |
| إشعار بالخصم صادر لـ«محو» فاتورة غير مؤدّاة | نعم | لا، مع خطر مراجعة TVA وإعادة التكييف إلى تنازل عن دَين خاضع للضريبة | اجتهاد إداري (NC 717 الجزء 2 ؛ جواب DGI رقم 561 بتاريخ 06/06/2013، يستوجب التأكيد) |
| خسارة على دَين في IS أو في IR (لا في TVA) | بلا موضوع | قابلة للخصم بشروط: الطعن القضائي داخل 12 شهراً بالنسبة للمؤونة، وإثبات عدم القابلية للتحصيل بالنسبة للخسارة | نص (المادة 10-I-F-2°) + اجتهاد إداري (NC 717، الجزء 1) |
كل شيء ينطلق من الواقعة المنشئة. في النظام العام، هي التحصيل (المادة 95 من CGI)؛ ونظام المديونية ليس سوى خيار. وآلية النظامين مفصَّلة في دليلنا تصريح TVA.
في ظل نظام المقبوضات، المسألة غير مطروحة أصلاً. فاتورة لم تُحصَّل قط لم تجعل TVA مستحقة قط: فقد ظلّت مقيَّدة دائنةً في الحساب 4455 «الدولة، TVA مفوترة» ولم تُحوَّل قط إلى 4456. وجعل 4455 مديناً عند تسجيل الخسارة لا «يسترجع» شيئاً: إنه يُصفّي دَيْن TVA لم يوجد قط. وإذا كان زبونك قد صرّح بـTVA عند الفوترة وهو خاضع لنظام المقبوضات، فليست تلك مشكلة دَين غير قابل للتحصيل، بل أداءٌ غير مستحق: والسبيل هو المطالبة (المادة 235: داخل الستة أشهر التالية لانصرام الآجال المقرّرة، في حالة الأداء التلقائي) أو طلب الإرجاع (المادة 240: يتقادم عند انصرام السنة الرابعة الموالية لسنة الأداء).
في ظل نظام المديونية، تضيع TVA. فقد صُرِّح بها وأُدّيت منذ الفوترة، ولا يُنظّم أي نص إرجاعها. والمادة 103 من CGI مغلقة: «باستثناء الحالات المعدَّدة أدناه، لا يمكن أن يُفضي الرصيد الدائن للضريبة إلى إرجاع، ولو جزئي»، ولائحتها (الإعفاءات ونظام التوقيف، توقف النشاط، أموال الاستثمار، الإيجار المفضي إلى التملّك، تحلية مياه البحر، الحجز في المنبع المنصوص عليه في المادة 117) لا تتضمن أي حالة عدم أداء. والمادة 119-II تُحكم الإغلاق: «كل شخص يُضمّن الضريبة في الفواتير التي يُصدرها يكون مديناً بها شخصياً بمجرد فوترتها.»
الاجتهاد الإداري الوحيد القائم غامضٌ ولا يُنشئ أي حق. فالمذكرة الدورية 717، الجزء 2، الصفحة 89، في إطار خيار نظام المديونية، تكتب: «لمّا كانت المحاسبة هي وسيلة الإثبات العادية لدى التجار، فإنه يتعيّن القبول بأن الديون تكون غير قابلة للتحصيل عندما تُسجَّل، مدعومةً بالوثائق، في الجانب المدين من حساب التكاليف غير الجارية.» هذه الجملة تُحدّد وسيلة إثباتٍ لعدم القابلية للتحصيل. وهي لا تُقرّ في أي موضع حقاً في الإرجاع أو في الخصم أو في الإعفاء الضريبي. لا تقدّمها أبداً لزبونٍ على أنها حق في استرجاع TVA.
النتائج بالنسبة للمكتب. يمكن تقنياً إيداع طلب إرجاع مبني على المادة 240 إلى غاية انصرام السنة الرابعة الموالية لسنة الأداء، استناداً إلى هذا الاجتهاد وإلى محضر بعدم وجود ما يُحجز، لكن أساسه القانوني منعدم والرفض مُرجَّح: نبِّه الزبون قبل تحمّل المصاريف. أما الاستشارة الضريبية المسبقة المنصوص عليها في المادة 234 quater فليست مفتوحة لهذه المسألة (إذ تقتصر على تركيبات الاستثمار وإعادة الهيكلة والعمليات بين المقاولات المرتبطة والتعسف في استعمال حق). وأخيراً، النصيحة الجوهرية بسيطة: عدم اختيار نظام المديونية عندما يكون الزبون معرَّضاً لعدم الأداء.
هل يمكن لفاتورة إشعار بالخصم أن تُلغي فاتورة غير مؤدّاة؟
لا. لا تكون فاتورة إشعار بالخصم مشروعة إلا إذا أُلغي البيع فعلاً أو فُسخ. وإصدار إشعار بالخصم على فاتورة نُفِّذت لكنها لم تُؤدَّ يعرّض المقاولة لاستدراك TVA، ولإعادة التكييف إلى تنازل عن الدَّين خاضع للضريبة، ولفقدان حق المتابعة ضد المدين، ومن ثَمَّ لفقدان قابلية خصم المؤونة.
الإغراء كلاسيكي: بدل تدبير مؤونة وطعن ومحضر عدم وجود ما يُحجز، يُلجأ إلى «تمرير إشعار بالخصم» لمحو الفاتورة. وهذا خطأ ثلاثي.
بخصوص TVA. عبارة «فاتورة إشعار بالخصم» لا ترد في المدونة العامة للضرائب (CGI). والمذهب الإداري الوحيد بشأن إشعارات الخصم هو مذهب تخفيضات الثمن (المذكرة الدورية 717، الجزء 2): لا يُقبل الخصم من الأساس الخاضع للضريبة إلا إذا كانت «إشعارات الخصم المتعلقة بالتخفيضات تذكر بالكيفية نفسها مبلغ TVA المقابل؛ وفي غياب ذلك، وجب إلغاء تخفيضات الأسس الخاضعة للضريبة التي أجراها البائع واستدراك TVA المتعلقة بها». فإشعار خصم غير نظامي يستوجب إذن استدراك TVA.
بخصوص التكييف. عدم الأداء ليس تخفيضاً في الثمن. وإلغاء فاتورة نُفِّذت ويرفض الزبون أداءها هو، قانوناً، تنازل عن الدَّين. وجواب للمديرية العامة للضرائب (DGI) (رقم 561 بتاريخ 6 يونيو 2013، منقول عن مصدر مهني ثانوي، يبقى التأكد منه في المجموعة الرسمية) يُماثل بين التنازل عن دَين تجاري وبين أجر خدمة أو زيادة في الثمن، خاضعاً لـ TVA وفق شروط القانون العام، ومكوِّناً منتوجاً خاضعاً للضريبة لدى المستفيد.
بخصوص IS. الدَّين المُلغى إرادياً ليس دَيناً «غير قابل للاستخلاص نهائياً»: فقابلية خصم الخسارة تصبح مهدَّدة، والطعن القضائي، الذي تتوقف عليه المؤونة، يصبح بلا موضوع.
لا يكون إشعار الخصم مشروعاً إلا إذا أُلغي البيع فعلاً أو فُسخ، أو أُرجعت البضاعة، أو كانت الفاتورة خاطئة: عندئذ يكون الأساس الخاضع للضريبة هو ثمن السلع والخدمات المسلَّمة فعلاً (المادة 96 من CGI)، ويجب أن يستعيد إشعار الخصم مبلغ TVA بالمطابقة التامة، مع جميع البيانات المنصوص عليها في المادة 145-III (ترقيم متسلسل، المعرِّف الضريبي، ICE الزبون، TVA بشكل متميّز).
نقطة استباق: الفوترة الإلكترونية، التي يوجد أساسها القانوني (المادة 145-IX من CGI) لكن مرسومها التطبيقي لم يُنشر بعدُ في الجريدة الرسمية، ستجعل هذا النوع من إشعارات الخصم مرئياً فوراً بالمقاطعة بين الفاتورة وإشعار الخصم وإقرار TVA وخصم الزبون. ونتابع هذا الورش في دليلنا الفوترة الإلكترونية، مميّزين بين ما نُشر وما لم يُنشر.
ما هي أكثر أسباب إعادة الإدماج تواتراً في المراقبة الجبائية؟
الأكثر تواتراً: غياب الطعن القضائي داخل 12 شهراً، ومؤونة جزافية غير مفرَّدة، ومؤونة مُجدَّدة دون بذل العناية أصبحت بلا موضوع، وطابع مشكوك فيه غير مبرَّر عند الإقفال، واسترجاع مُغفَل بعد التحصيل، ودَين على طرف ذي علاقة يُعاد تكييفه على أساس المادة 213 من CGI.
في ما يلي الأسباب المُثارة فعلاً أثناء التحقيق، مع الأساس الذي يستشهد به المفتش والدفاع الواجب تحضيره في الملف.
| سبب التصحيح (إعادة الإدماج) | الأساس الذي يحتج به المحقِّق | كيف تتجنّبه |
|---|---|---|
| لا طعن قضائي داخل 12 شهراً | المادة 10-I-F-2°، الفقرة الثالثة: مؤونة غير نظامية منذ الأصل (الفقرة الخامسة) | تاريخ أقصى للمقال الافتتاحي عن كل دَين، مع أرشفة إثبات الإيداع بكتابة الضبط. وإلا وجب استرجاع المؤونة قبل حلول الأجل |
| مؤونة جزافية أو إحصائية أو حسب شريحة الأقدمية | المادة 10-I-F-2°، الفقرة الثانية («محدَّدة بدقة») + مذهب التفريد | بطاقة لكل دَين: الزبون، الفاتورة، المبلغ خارج الرسم، سبب المخاطرة، النسبة المعتمدة وتبريرها |
| مؤونة مُجدَّدة من سنة إلى أخرى دون أي بذل للعناية | مؤونة «أصبحت بلا موضوع» (الفقرة الرابعة) والمادة 232-VIII-5° | إثبات سنوي لبذل العناية: مذكرات، تأجيلات، حكم، استئناف، تنفيذ. والمؤونة التي لم تعرف أي حركة منذ ثلاث سنوات هدف مكشوف |
| طعن مرفوع لكن المسطرة تُركت | ممارسة في المراقبة تستند إلى الفقرة الرابعة | إتمام المسطرة إلى نهايتها وتوثيق ذلك. وللإشارة: استنفاد طرق الطعن لا يُشترط إلا في مرحلة الخسارة النهائية، وبمقتضى المذهب الإداري (جواب DGI بتاريخ 30/04/2025)، لا بمقتضى CGI. أما في مرحلة المؤونة فالنص لا يشترط سوى رفع الطعن: فحجة المحقِّق قابلة للنقاش قانوناً |
| طابع مشكوك فيه غير مبرَّر في 31/12 (لا عدم أداء، والزبون ما زال نشيطاً) | المذهب الإداري: الاحتمال يُقدَّر في تاريخ الإقفال | حزمة قرائن مؤرَّخة قبل الإقفال: عدم أداء، تذكير، رسالة مضمونة مع إشعار بالتوصل، شيك بدون رصيد، حادث، فتح مسطرة |
| مؤونة غير مقيَّدة في محاسبة السنة أو مخصومة خارج المحاسبة | المذهب الإداري: لا تُقبل معفاةً من الضريبة أي مؤونة غير مسجَّلة في المحاسبة | تمرير القيد داخل السنة المحاسبية نفسها. ولا تدارك ممكن |
| استرجاع مُغفَل بعد تحصيل كلي أو جزئي | المادة 10-I-F-2°، الفقرة الرابعة (المثال الوارد في المذكرة الدورية: تحصيل دَين مُؤَوَّن) | مقارنة التحصيلات / الديون المُؤَوَّنة عند كل إقفال |
| خصم مزدوج: خسارة مُقيَّدة دون استرجاع المؤونة | المادة 10-I-F-2°، الفقرة الرابعة | قيدا 4a و4b يُمرَّران دائماً معاً |
| دَين مقرون بضمانة لم تُفعَّل | مذهب قطاعي (NC 258/07) | تنفيذ الضمانة، أو توثيق استحالة تنفيذها |
| غياب التصريح بالدَّين في مسطرة التسوية أو التصفية القضائية | مذهب قطاعي: استرجاع في المنتوجات وخسارة غير قابلة للخصم | التصريح لدى السنديك داخل شهرين من النشر في الجريدة الرسمية (أربعة أشهر بالنسبة لدائن خارج المغرب) والاحتفاظ بالإشعار بالتوصل |
| إلغاء الفاتورة/الدَّين دون حكم قابل للتنفيذ ولا محضر عدم وجود ما يُحجز | جواب DGI بتاريخ 30/04/2025 (مذهب إداري، لا CGI) | لا تُصفَّ الديون إلا بعد اكتمال ملف الخسارة |
| دَين على طرف ذي علاقة: شريك، مسيّر، فرع، شركة شقيقة | المادة 213-II (التحويل غير المباشر للأرباح، بما في ذلك بين المقاولات الموجودة بالمغرب) و213-V (التعسف في استعمال حق) | بند شديد الخطورة. توثيق الواقع التجاري للعملية وبذل العناية الفعلي في التحصيل |
توضيح مفيد في المنازعات: مفهوم «التصرف غير العادي في التسيير» لا وجود له في CGI المغربي. إنه بناء مستورَد. فإذا احتُجَّ به دون إحالة على المادة 213، فاطلبوا الأساس القانوني. وبالمقابل، فإن رفض مؤونة هو تصحيح جزئي: ولا يبرّر وحده رفض المحاسبة، إذ إن المادة 213-I من CGI تُعدِّد على سبيل الحصر المخالفات الجسيمة التي تسمح للإدارة بإعادة تكوين رقم المعاملات.
بخصوص الاجتهاد القضائي: لم نُحدِّد، في المصادر المغربية المفتوحة، أي قرار منشور وقابل للتحقق يتناول تحديداً شرط 12 شهراً أو ملف إثبات مؤونة عن دَين مشكوك فيه. ونتائج البحث تُحيل بكثافة على الاجتهاد القضائي الفرنسي، وهو غير ذي أثر بالمغرب. فميدان الدفاع إذن هو النص، لا الاجتهاد القضائي. واحذروا كل تأكيد من قبيل «قضت محكمة النقض بأن…» في هذه النقطة.
ومنهجية الجواب على رسالة التبليغ وآجال المسطرة معالَجتان في دليلنا المراقبة الجبائية.
هل يحمي التقادم مؤونة قديمة لم تُسترجَع قطّ؟
لا. تنص المادة 232-VIII-5° من CGI على أنه إذا كانت السنة المحاسبية التي يجب أن تُرجَع إليها مؤونة أصبحت بلا موضوع أو كُوِّنت بصفة غير نظامية سنةً متقادمة، فإن التسوية تتم على أول سنة محاسبية من الفترة غير المتقادمة. فمؤونة من 2015 لم تُسترجَع قطّ تظل إذن قابلة للتصحيح اليوم.
هذه أكثر نقطة يُستهان بها في الملف، وأغلاها ثمناً حين تقع. والنص واضح: «عندما تكون السنة المحاسبية التي يجب أن تُرجَع إليها المؤونة المشار إليها في المادة 10 (I-F-2°) أعلاه، والتي أصبحت بلا موضوع أو كُوِّنت بصفة غير نظامية، سنةً متقادمة، تتم التسوية على أول سنة محاسبية من الفترة غير المتقادمة.»
فالتقادم وفق القانون العام (إلى غاية 31 دجنبر من السنة الرابعة الموالية لسنة الإقفال) لا يحمي إذن هذا البند. فمؤونة خاملة، كُوِّنت قبل ثماني سنوات، دون طعن قضائي، ولم تُسترجَع قطّ، تبقى في الميزانية وتبقى أساساً للتصحيح متاحاً فوراً. وللإشارة، فإن المذكرة الدورية 717، المحرَّرة في 2011، كانت لا تزال تربط هذه القاعدة بالفقرة الخامسة من المادة 10 (I-F-2°): القاعدة هي نفسها، لكن التقنين الحالي هو المادة 232-VIII-5°. فاستشهدوا بالمادة 232-VIII-5°.
نتيجة عملية عند إقفال الحسابات. لا يمكن أن تقتصر مراجعة الحساب 3942 على مخصصات السنة الجارية. بل يجب، كل سنة، تصفية المتراكم السابق: فلكل سطر مُؤَوَّن، يُبتّ بين ثلاثة مآلات، وواحد منها فقط: إما أن الطعن مرفوع والمسطرة حيّة؛ أو أن الدَّين ضائع نهائياً وملف الخسارة مكتمل؛ أو أن المؤونة تُسترجَع. وثمة مآل رابع قائم في الممارسة — ألّا تفعل شيئاً — وهو بالضبط ما يُؤدَّى ثمنه في المراقبة.
ونذكّر أخيراً بمبدأ التماثل الجبائي: كل استرجاع للمؤونة هو منتوج خاضع للضريبة (فاسترجاعات الاستغلال ترد صراحةً ضمن المنتوجات الخاضعة للضريبة في المادة 9-I-A-6° من CGI). ولا يُحيَّد الاسترجاع خارج المحاسبة إلا إذا كان المخصص المقابل قد أُعيد إدماجه عند تكوينه. وهذا التماثل هو الممارسة الثابتة لدى المكاتب، لكننا لم نجده منصوصاً عليه صراحةً في فقرة من CGI: فأمِّنوه بتتبّع جدول الانتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية، في الحصيلة الجبائية.
ماذا يغيّر القانون رقم 69-21 المتعلق بآجال الأداء بالنسبة لهذا الملف؟
هو لا يشترط قابلية الخصم، لكنه يُنشئ قناة للتقاطع. فالتصريح الفصلي بالفواتير غير المؤداة، المؤشَّر عليه من طرف مهني، يتضمن مبلغ الفواتير موضوع النزاعات القضائية. ويمكن للـ DGI بالتالي أن تقارن مؤوناتكم بما يصرّح به، من جهتهم، زبناؤكم المدينون في تصاريحهم الخاصة.
القانون رقم 69-21، المنشور بالجريدة الرسمية عدد 7204 بتاريخ 15 يونيو 2023، أحدث المواد 78-1 إلى 78-10 من مدونة التجارة وغيّر نظام آجال الأداء. وهو ليس نصاً جبائياً، لكنه يُنتج أثرين مباشرين على ملف الدين غير المؤدى: فهو يوفّر للـ DGI مصدراً للتقاطع، ويُحمّل المكتب التزاماً بالتأشير أصبح فصلياً.
| البند | القاعدة | المرجع |
|---|---|---|
| نطاق التطبيق | التجار المستقرّون بالمغرب. وتخرج عن النطاق المقاولات التي تحقق رقم معاملات سنوياً يقل عن أو يساوي 2 000 000 MAD خارج الرسوم | المادة 78-1 من مدونة التجارة |
| الأجل الاحتياطي | 60 يوماً ابتداءً من تاريخ إصدار الفاتورة، في غياب أجل متفق عليه | المادة 78-2 |
| الأجل الاتفاقي | 120 يوماً كحدّ أقصى. وإذا اتفق الطرفان على أجل أقصر، فهو الأجل الذي يسري. ولا وجود لأجل قانوني مدته 90 يوماً بالمغرب | المادة 78-2 |
| الأجل القطاعي | إلى غاية 180 يوماً، بمرسوم يُتخذ بعد رأي مجلس المنافسة. ولم يُرصَد إلى اليوم أي مرسوم قطاعي منشور: لا تطبّقوا أبداً 180 يوماً دون مرجع مرسوم بالجريدة الرسمية | المادة 78-2 |
| عقوبة التأخير | غرامة لفائدة الخزينة (وليست تعويضاً للمورّد كما في السابق): سعر الفائدة الرئيسي لبنك المغرب عند نهاية الشهر الأول من التأخير، ثم 0,85 % عن كل شهر أو جزء من شهر. الوعاء: المبلغ غير المؤدى بجميع الرسوم. وقد أُبقي على السعر الرئيسي في 2,25 % بتاريخ 17 مارس 2026 | المادة 78-3؛ NC 734 |
| قابلية خصم الغرامة | غير قابلة للخصم من النتيجة الجبائية | المادة 11-I من CGI؛ NC 734 |
| من يصرّح | المقاولة المدينة هي التي تصرّح بفواتير مورّديها التي لم تؤدّها داخل الآجال، وتؤدي الغرامة تلقائياً. وليس هذا تصريحاً بديونها هي غير المحصّلة | المادة 78-4 |
| الدورية في 2026 | فصلية بالنسبة لجميع الشرائح التي تفوق 2 000 000 MAD خارج الرسوم: الإيداع قبل نهاية الشهر الموالي لكل فصل. والنظام السنوي الانتقالي لم يكن يهمّ سوى 2024 و2025. الآجال مفصّلة في الرزنامة الجبائية 2026 | المادة 78-4؛ دليل SIMPL الصادر عن DGI |
| التصريح الصفري | غياب أي فاتورة متأخرة لا يُعفي من واجب التصريح ولا من التأشير | NC 734 |
| التأشير | الخبير المحاسب أو المحاسب المعتمد إذا كان رقم المعاملات يقل عن 50 000 000 MAD خارج الرسوم؛ ومراقب الحسابات ابتداءً من 50 000 000 MAD خارج الرسوم. الشهادة تُحمَّل على SIMPL | المادة 78-4؛ دليل SIMPL |
| العقوبات التصريحية (القانون العام) | 5 000 MAD (رقم معاملات من 2 إلى 10 ملايين MAD)، و12 500 MAD (من 10 إلى 50 مليوناً)، و50 000 MAD (من 50 إلى 200 مليون)، و125 000 MAD (من 200 إلى 500 مليون)، و250 000 MAD لما فوق ذلك. وكذلك 5 000 MAD عن كل فاتورة ناقصة أو غير صحيحة | المادة 78-6 |
| العقوبات الانتقالية (التصريحان السنويان 2024 و2025) | جدول مغاير لجدول القانون العام: 20 000 MAD (رقم معاملات من 2 إلى 10 ملايين MAD) و50 000 MAD (من 10 إلى 50 مليوناً). فالزبون الذي يتراوح رقم معاملاته بين 2 و10 ملايين ولم يودع التصريح السنوي لسنة 2025 في 1 أبريل 2026 يتعرّض لغرامة 20 000 MAD، لا 5 000 MAD كما تكتب أغلب المصادر | المادة 2 من القانون 69-21 (التدابير الانتقالية)؛ NC 734 |
| التوقيف | تُوقَف الغرامة بالنسبة للفواتير التي تكون موضوع نزاع معروض على المحكمة، إلى حين صدور قرار نهائي. وإذا أكّد الحكم أن الفاتورة كانت مستحقة، تصبح الغرامة واجبة الأداء من جديد عن كامل مدة التوقيف؛ وإذا حُكم بأن الدين غير مستحق، أمكن استرداد الغرامة المؤداة تلقائياً قبل الطعن بناءً على مطالبة. أما التسوية الودية فلا تخوّل الحق في التوقيف | المادتان 78-3 و78-9 |
الصلة بالمؤونة مزدوجة. فمن جهة، تُشير البيانات الملحقة التي يصرّح بها المدين إلى المبلغ الإجمالي للفواتير موضوع نزاعات معروضة على القضاء: أي أن DGI تتوفر على رؤية، من جانب الزبون، حول الديون المتنازع فيها فعلاً. ومؤونة مكوَّنة على دين لا يصرّح أيٌّ من الطرفين بأنه محلّ نزاع تفقد من مصداقيتها. ومن جهة أخرى، فإن المقال الافتتاحي للدعوى الذي يؤمّن مؤونتكم هو نفسه ما يوقف الغرامة لدى مدينكم — وهو توقيف، لا بد من التذكير، ليس إعفاءً: والانسجام بين التصريحين جدير بالتحقق منه.
انتبهوا إلى العقوبة المزدوجة. فالزبون نفسه قد يكون دائناً (يكوّن مؤونات عن ديون مشكوك في تحصيلها) ومديناً في الآن ذاته (لم يؤدِّ بعض فواتير مورّديه): وسيتعيّن عليه أن يصرّح بهذه الأخيرة وأن يؤدي عنها غرامة غير قابلة للخصم. والآجال الفصلية مدرجة في الرزنامة الجبائية 2026.
كيف يمسك مكتبٌ مجهَّز بالأدوات ملفَّ الإثبات، ديناً بدين؟
تخدم الأداة أربعة أغراض: تأريخ أقدمية كل دين، إطلاق التذكيرات وختمها زمنياً، ربط كل وثيقة من الملف بالفاتورة المعنية، والتنبيه إلى الأجل الأقصى المحدد في اثني عشر شهراً. لكنها لا تُكيّف قانونياً عدم قابلية التحصيل، ولا تُقيم أي دعوى قضائية، ولا تضمن أي قابلية للخصم: يبقى ذلك من عمل مكتب الخبرة المحاسبية.
المشكل العملي ليس قانونياً، بل هو مشكل توثيقي. فعند إقفال الحسابات، تكون المعلومة الضرورية موجودة في الغالب الأعم: لكنها مشتّتة بين ميزان حسب الأقدمية داخل البرنامج المحاسبي، وتذكيرات في بريد إلكتروني، ووصل من كتابة الضبط في ملف ورقي، وتاريخ أجلٍ أقصى في ذهن مساعدٍ غيّر منصبه. هذا التشتت هو ما يُنتج الإدماجات في النتيجة الجبائية، لا سوء النية.
المكتب المجهَّز بالأدوات يقوم بثلاثة أمور بسيطة. فهو يؤرِّخ: الميزان حسب الأقدمية يجب أن يُحتسب باستمرار، وكل فاتورة تحمل تاريخ إصدارها وتاريخ استحقاقها وأقدميتها الفعلية، بحيث تصبح عتبة التحوّل إلى دين مشكوك فيه حدثاً لا اكتشافاً في دجنبر. وهو يُطلق ويختم زمنياً: التذكيرات تنطلق من الأداة وتترك أثراً مؤرَّخاً مرتبطاً بالفاتورة؛ أما قوّتها الإثباتية فتبقى هي قوّة الدعامة المستعملة (بريد إلكتروني، رسالة مضمونة مع إشعار بالتوصل، محضر مفوَّض قضائي). وهو يربط: الإنذار، ووصل الإيداع لدى كتابة الضبط، والمستنتجات، والحكم، ومحضر العجز، كلها يجب أن تُحفظ على مستوى الفاتورة، لا في ملف منفصل، بحيث يصير إخراج ملف الإثبات عملية استخراج، لا عملية إعادة تكوين.
ويُضاف إلى ذلك الوظيفة الرابعة، والتنبيه الوحيد الذي يهمّ فعلاً: الأجل الأقصى المحدد في اثني عشر شهراً. فكلّ دين كُوِّنت له مؤونة دون رفع أي دعوى، وتبقّى على انقضاء أجله أقلّ من ثلاثة أشهر، يجب أن يُرفع إلى رئيس المهمة، مع المخرجين المقبولين الوحيدين: إما إقامة الدعوى، وإما استرجاع المؤونة.
ما لا تفعله الأداة، ولا بد من قوله. فهي لا تُكيّف قانونياً الطابع المشكوك فيه للدين ولا طابعه غير القابل للتحصيل نهائياً: ذلك تقدير مهني. وهي لا تُقيم أي دعوى قضائية ولا تحلّ محلّ المحامي ولا محلّ المفوَّض القضائي. وهي لا تُنتج حكماً ولا محضر عجز. وهي لا تضمن أي قابلية للخصم: فهذه الأخيرة تُقدَّر حالةً بحالة، وفي نهاية المطاف من طرف الإدارة ثم من طرف القاضي. أما ما يمكن لأداةٍ أن تفعله، في المقابل، فهو أن تجعل الإثبات متاحاً في اللحظة التي يُطلب فيها منكم.
GZLevel مصمَّم لمكاتب الخبرة المحاسبية المغربية ويرتكز على المخطط المحاسبي المغربي (PCGM). ولاختيار أداةٍ ما، انظروا مقارنتنا برنامج المحاسبة لمكتب الخبرة، أو شاهدوا عرضاً توضيحياً.
لا تفوّتوا شهادة منتهية الصلاحية
هل شهادة الانتظام الجبائي لمورّدكم أقلّ من ستة أشهر؟ وإلّا ارتفع الحجز من 75٪ إلى 100٪. يتتبّع GZLevel شهادة كل مورّد، ويحتسب الحجز لحظة الأداء، ويُعِدّ البيان. تبقى مراقبة صلاحية الشهادة تحت إشرافكم: فأنتم من يلتزم بالملف.
احجزوا عرضاً تجريبياًأسئلة شائعة حول الحجز في المنبع بالمغرب
من يحجز؟ 75٪ أم 100٪؟ قابل للخصم أم مُبرِئ؟ ومتى يُدفَع؟ إجابات قصيرة ومباشرة.
ما هي مادة CGI التي تؤسّس المؤونة عن الدَّين المشكوك في تحصيله؟
إنها article 10 (I-F-2°) من CGI: الفقرة I (تكاليف الاستغلال)، الحرف F (مخصّصات الاستغلال)، 2° (المخصّصات للمؤونات). وليست article 10-III الذي يهمّ التكاليف غير الجارية، ولا وجود لأي «article 10-III-F». أما المهنيون الخاضعون لـ IR وفق النتيجة الصافية الحقيقية، فإن article 35 يحيل بشأنهم على التكاليف نفسها.
هل تُعدّ رسالة مضمونة أو إنذارٌ من محامٍ لجوءاً قضائياً؟
لا. فالنصّ يشترط «تقديم لجوء قضائي»، والفقه يتحدث عن «المتابعات القضائية الملائمة». والتذكير، أو الرسالة المضمونة مع الإشعار بالتوصّل (LRAR)، أو إنذار المفوض القضائي، ليست أعمالاً قضائية. إنها تصلح لإثبات الطابع المشكوك فيه للدَّين عند الإقفال، لا لاستيفاء شرط الاثني عشر (12) شهراً أبداً.
هل يكفي الأمر بالأداء لاستيفاء شرط الاثني عشر (12) شهراً؟
لا CGI ولا note circulaire 717 يحدّدان شكل اللجوء القضائي. فالمسألة إذن غير محسومة وتبقى قابلة للتحقّق. الموقف الحذر: تفضيل الدعوى في الموضوع، أو استكمال الأمر بالأداء بدعوى في الموضوع، مع الاحتفاظ بحجة التسجيل لدى كتابة الضبط.
هل يُعدّ التصريح بالدَّين لدى السنديك لجوءاً قضائياً؟
الأمر قابل للدفاع عنه، ما دامت المتابعات الفردية موقوفة وما دام ذلك هو السبيل القانوني الوحيد المفتوح، غير أنه لا يؤكّده أيّ نصّ ولا أيّ فقه عام. وثِّق الاستحالة القانونية لرفع الدعوى وأدلِ بوصل السنديك. وتبقى هذه النقطة قابلة للتحقّق.
ماذا نفعل إذا لم يرغب الزبون في رفع دعوى قضائية؟
تضع note circulaire 717 بديلاً صريحاً: إما مباشرة المتابعات القضائية الملائمة، وإما إلغاء المؤونة التي أصبحت بلا موضوع قبل انصرام الاثني عشر (12) شهراً. فاسترجاع المؤونة خيار نظامي إذن. أما ألّا نفعل شيئاً فليس كذلك: تصبح المؤونة غير نظامية وسيُعاد إدماجها.
هل تُحتسب المؤونة على المبلغ دون الرسم أم باحتساب الرسم؟
عملياً على المبلغ دون الرسم (HT): فالمنتوج سُجّل دون الرسم، وفي ظلّ نظام المقبوضات لم تصبح TVA مستحقة قطّ. وهذه القاعدة غير مكتوبة لا في CGI ولا في PCGM. أما في ظلّ نظام المستحقات (débits)، فقد دُفعت TVA إلى الخزينة، ومسألة الوعاء لم يحسمها أيّ نصّ.
بأي مبلغ يُحوَّل الدَّين إلى الحساب 3424؟
بمبلغه باحتساب الرسم (TTC)، كما يظهر في الميزانية. فالحساب 3421 «الزبناء» يُدان باحتساب الرسم عند الفوترة؛ ومن ثمّ يتمّ التحويل إلى 3424 «زبناء مشكوك فيهم أو متنازع بشأنهم» بالمبلغ نفسه. المؤونة وحدها هي التي تُحتسب على المبلغ دون الرسم.
هل الحساب 71964 موجود في PCGM؟
لا. حساب استرجاع الاستغلال هو 7196 «استرجاعات على مؤونات تدهور الأصول المتداولة»، وليس له تقسيم فرعي من خمسة أرقام، خلافاً لـ 6196 الذي يتفرّع إلى 61961 (المخزونات) و 61964 (الديون). أما «71964» الذي نجده في بعض المطبوعات الدراسية فهو خطأ. وإذا كان المخصّص غير جارٍ (6596)، فإن الاسترجاع يتمّ في 7596.
هل يجب استعمال الحساب 6182 أم الحساب 6585 في حالة الخسارة النهائية؟
ليس الأمر خياراً. فالحساب 6182 يسجّل الخسائر على الديون غير القابلة للتحصيل ذات الطابع الاعتيادي المرتبط بالنشاط الجاري؛ والحساب 6585 يسجّل الخسائر ذات الطابع غير الجاري. فطبيعة الخسارة هي التي تفرض الحساب.
هل يمكن خصم مؤونة خارج المحاسبة؟
لا. الفقه الإداري قاطع: لا يمكن قبول أيّ مؤونة، ولو كانت مبرَّرة، في إعفاء من الضريبة إن لم تكن قد سُجّلت فعلياً في محاسبة السنة المحاسبية. فلا وجود لخصم خارج المحاسبة، ولا لتدارك في سنة محاسبية لاحقة.
هل يجب تعبئة جدول المؤونات في الحصيلة الجبائية (liasse fiscale)؟
نعم، من باب الاحتياط. كان مشروع منشور دوري لسنة 2008 يجعل من إغفال هذا الجدول سبباً مستقلاً لعدم قابلية الخصم؛ وقد سُحب هذا الشرط من الصيغة النهائية لسنة 2011. ويبقى الجدول واجباً برسم الحصيلة الجبائية (المادة 20-I)، ولا يزال العديد من المفتشين يستشهدون بالشرط المزدوج.
ماذا يقع إذا أدّى الزبون في نهاية المطاف الدَّين الذي كُوّنت له مؤونة؟
تصبح المؤونة بلا موضوع ويجب إدراجها ضمن نتيجة السنة المحاسبية: فهي ناتج خاضع للضريبة. ويورد المنشور الدوري 717 هذا المثال صراحةً. وفي ظل نظام المقبوضات، يجعل التحصيل فضلاً عن ذلك TVA مستحقة: فتنتقل من الحساب 4455 إلى الحساب 4456 عبر تصريح الفترة. وفي حالة التحصيل الجزئي، لا تُسترجَع المؤونة إلا في حدود الجزء الذي أصبح بلا موضوع.
وماذا لو أدّى الزبون ديناً سبق تسجيله كخسارة؟
لا نعكس قيد الخسارة ولا نُحيي المؤونة. يُقيَّد المبلغ المحصَّل في الجانب الدائن للحساب 7585 «مداخيل عن ديون مصفّاة» (Rentrées sur créances soldées). ويؤكد الفقه الإداري ذلك: المبلغ يشكّل عنصراً خاضعاً للضريبة برسم السنة المحاسبية التي تم فيها التحصيل.
هل يخضع للضريبة استرجاع مؤونة لم تكن قد خُصمت؟
من حيث المبدأ لا، من باب التماثل: إذا كان المخصّص قد أُعيد إدماجه، فإن استرجاعه يُخصم خارج المحاسبة. وهذا التماثل هو الممارسة الثابتة لدى المكاتب، غير أننا لم نجده منصوصاً عليه صراحةً في أي فقرة من CGI. أمّنوه بتتبّع أثره في جدول الانتقال.
هل يوجد حدّ أدنى (de minimis) بالنسبة للديون الصغيرة؟
لا. لا يوجد أي نص في CGI يعفي الديون الصغيرة من شرط 12 شهراً: فكلمة «غير قابل للتحصيل» (irrécouvrable) لا ترد إطلاقاً في CGI 2026 ولا يرد فيه أي حدّ. والدَّين الضعيف المبلغ الذي كُوّنت له مؤونة يخضع للقواعد نفسها، وهو ما يجعل الاسترجاع في الغالب أعقل من رفع الدعوى.
هل يمكن تكوين مؤونة عن دَين على شركة شقيقة أو على شريك؟
إنه بند شديد الخطورة. فالمادة 213-II تستهدف الأرباح المحوّلة بصفة غير مباشرة بين المقاولات المرتبطة، بما فيها الموجودة بالمغرب، والمادة 213-V تستهدف التعسف في استعمال حق. والدَّين الذي يُترك «يتعفّن» لفائدة كيان من المجموعة سيُحلَّل باعتباره تبرّعاً، ومن ثمّ باعتباره تكلفة غير قابلة للخصم.
هل عدّل قانون المالية 2026 نظام الديون المشكوك في تحصيلها؟
لا. نص المادة 10 (I-F-2°) لم يتغيّر في طبعة 2026 من CGI، والمنشور الدوري n° 737 المعلّق على قانون المالية n° 50-25 لا يتضمّن أي إجراء يهمّ المؤونات عن الديون المشكوك في تحصيلها ولا آجال الأداء. ويجب إعادة هذا التحقق كل سنة.
هل يشترط CGI محضر عدم وجود ما يُحجَز؟
لا. لا تشترطه أي مادة من CGI. وقد كرّسه جواب صادر عن DGI بتاريخ 30 أبريل 2025، أوردته الصحافة المتخصصة، وكذا الفقه القطاعي البنكي. وهو في الممارسة القطعة المحورية في الإلغاء النهائي، غير أن أساسه فقهي لا قانوني، ومرجعه الدقيق يبقى في حاجة إلى تحقق.
ما هو أجل التصريح بالدَّين في حالة التسوية أو التصفية القضائية؟
شهران ابتداءً من نشر حكم فتح المسطرة بالجريدة الرسمية، ويُرفع إلى أربعة أشهر بالنسبة إلى الدائنين المقيمين خارج المغرب (مدونة التجارة). والفقه القطاعي صارم: عند عدم التصريح داخل الأجل، يجب استرجاع المؤونة ضمن النواتج ولا تكون الخسارة قابلة للخصم.
هل يمكن استرجاع TVA المؤداة في ظل نظام المستحقات (débits) عن فاتورة غير مؤداة؟
لا، في ظل القانون المكتوب الحالي. فلا ينظّم أي نص من CGI ردّها، والمادة 103 المتعلقة بالاسترداد واردة على سبيل الحصر ولا تشمل أي حالة عدم أداء، والمادة 119-II تجعل كل شخص يُضمّن TVA في فاتورة مديناً بها. والنصيحة الجوهرية هي عدم اختيار نظام المستحقات.
هل يمكن إيداع طلب استرداد TVA عن دَين غير قابل للتحصيل؟
من الناحية التقنية، يمكن إيداع الطلب إلى غاية انصرام السنة الرابعة الموالية لسنة الأداء (المادة 240)، استناداً إلى المنشور الدوري 717 الجزء 2 وإلى محضر عدم وجود ما يُحجَز. غير أن الأساس القانوني منعدم والرفض محتمل. نبّهوا الزبون قبل تحمّل أي مصاريف، ولا تؤكدوا أبداً أن TVA قابلة للاسترجاع.
ما هو أجل المطالبة بـ TVA أُدّيت خطأً عند الفوترة؟
في حالة الأداء التلقائي، يجب تقديم المطالبة المنصوص عليها في المادة 235 داخل الستة أشهر التي تلي انصرام الآجال المقررة — فنقطة الانطلاق ليست إذن تاريخ الأداء. أما طلب الاسترداد المنصوص عليه في المادة 240 فيتقادم عند انصرام السنة الرابعة الموالية لسنة الأداء.
هل الاستشارة الجبائية المسبقة (rescrit fiscal) متاحة في مسألة TVA عن دَين غير مؤدّى؟
لا. الاستشارة الجبائية المسبقة المنصوص عليها في المادة 234 quater محصورة في أربع وضعيات: التركيبات القانونية والمالية للاستثمار، وعمليات إعادة الهيكلة، والعمليات بين المقاولات المرتبطة، والتعسف في استعمال حق. ومسألة TVA عن دَين غير مؤدّى لا تدخل في هذا المجال.
هل الغرامة المنصوص عليها في القانون 69-21 المتعلق بآجال الأداء قابلة للخصم؟
لا. المنشور الدوري n° 734 صريح: على المستوى الجبائي، هذه الغرامة غير قابلة للخصم من النتيجة الجبائية، طبقاً للمادة 11-I من CGI. وهي مستحقة لفائدة الخزينة لا لفائدة المورّد، الذي لم يعد بالتالي يتقاضى شيئاً برسم هذه الآلية.
هل رفع دعوى ضد مديني يوقف نهائياً الغرامة المنصوص عليها في القانون 69-21؟
لا. الإيقاف ليس إعفاءً: فهو يدوم إلى غاية صدور القرار النهائي. وإذا أكد الحكم أن الفاتورة كانت مستحقة، تعود الغرامة واجبة الأداء عن كامل مدة الإيقاف. وإذا حُكم بأن الدَّين غير مستحق، أمكن استرداد الغرامة المؤداة بناءً على مطالبة. أما التسوية الودية فلا تفتح أي حق في الإيقاف.
ما هي آجال الأداء القانونية بالمغرب؟
60 يوماً ابتداءً من إصدار الفاتورة عند عدم الاتفاق على أجل، و120 يوماً كحدّ أقصى إذا تم الاتفاق على أجل. ويمكن تحديد أجل قطاعي مدته 180 يوماً بمرسوم، غير أنه لم يُرصد أي مرسوم منشور: لا تطبّقوه دون مرجع بالجريدة الرسمية. ولا وجود لأجل قانوني مدته 90 يوماً.
هل تبقى مؤونة كُوّنت منذ ثماني سنوات ولم تُسترجَع قط قابلة للتصحيح؟
نعم. تنص المادة 232-VIII-5° من CGI على أنه إذا كانت السنة المحاسبية التي يجب أن تُدرَج فيها مؤونة أصبحت بلا موضوع أو كُوّنت بصفة غير قانونية قد تقادمت، فإن التسوية تتم برسم أول سنة محاسبية من الفترة غير المتقادمة. فالتقادم بحسب القواعد العامة لا يحمي هذا البند.
هل يوجد اجتهاد قضائي مغربي بشأن شرط 12 شهراً؟
لم نرصد أي قرار مغربي منشور وقابل للتحقق في هذه النقطة ضمن المصادر المفتوحة. فنتائج البحث تحيل بكثافة على القانون الفرنسي، وهو غير ذي أثر بالمغرب، كما أن قرارات اللجان غير منشورة. فميدان الدفاع هو النص، لا الاجتهاد القضائي.
هل ستغيّر الفوترة الإلكترونية معالجة الديون غير المؤداة؟
قانونياً، لا: فهي لا تنشئ أي حق في استرجاع TVA عن دَين غير مؤدّى. أساسها القانوني قائم (المادة 145-IX من CGI) لكن مرسوم تطبيقها لم يُنشر بالجريدة الرسمية. أما في الممارسة، فستجعل فواتير الإشعار بالخصم قابلة للتتبع وللمقاطعة، وهو ما سيكشف الممارسة القائمة على محو فاتورة غير مؤداة بفاتورة إشعار بالخصم.
ما هي القاعدة الذهبية التي ينبغي استحضارها في ملف دَين غير مؤدّى؟
المؤونة لا تعيش سوى اثني عشر (12) شهراً بدون قرار. وبعد انصرام هذا الأجل، لا توجد سوى مخرجتين قانونيتين: إما أن يُرفع اللجوء القضائي ويُثبَت، وإما أن تُسترجَع المؤونة. وكل ما تبقّى من ملف الإثبات إنما يخدم إثبات أن الدَّين كان فعلاً مشكوكاً في تحصيله عند الإقفال، وأن الخسارة، إن حصلت، نهائية.
المصادر والمراجع
يستند هذا الدليل إلى المدونة العامة للضرائب 2026 والمذكرات الدورية للمديرية العامة للضرائب والجريدة الرسمية. تُراجَع النسب والعتبات وتواريخ الدخول حيّز التنفيذ على النصوص الرسمية عند تاريخ قراءتك.