هذه الصفحة ليست لائحةً للمخطط المحاسبي المغربي: فاللوائح الممتازة موجودةٌ بالفعل، وأي دليلٍ أبجدي سيعطيك تسمية الحساب 3455 أسرع منّا دائماً. إنها عكس الدليل الأبجدي تماماً. نحن لا ننطلق من الحساب لنجد تسميته: ننطلق من الفاتورة لنجد حسابها، ومعها الـTVA التي تخصّها والمصير الجبائي الذي يخصّها. كل رقم حسابٍ معياري مذكورٍ هنا مأخوذٌ من نص CGNC؛ أما الأرقام النادرة التي تندرج ضمن استعمالٍ خاصٍّ بمكاتب المحاسبة (حسابات فرعية تُحدثها المكاتب) فيُشار إليها بذلك، ولا تُقدَّم أبداً على أنها معيارية. وكل قاعدةٍ جبائية مستمدّةٌ من المدونة العامة للضرائب 2026 (قانون المالية رقم 50-25) ومن المذكرة الدورية رقم 717 الصادرة عن DGI. وما لم تحسمه النصوص يُشار إليه بذلك، صراحةً.
الخلاصة في 30 ثانية
- يتألف PCGM من 10 طبقات: من 1 إلى 5 للميزانية، ومن 6 إلى 8 للتدبير والنتائج، والطبقتان 9 (المحاسبة التحليلية) و0 (الحسابات الخاصة) اختياريتان.
- يُقرأ رقم الحساب على مستويات: رقم واحد = الطبقة، 2 = الباب، 3 = البند، 4 = الحساب الرئيسي، 5 = الحساب الفرعي، 6 فما فوق = حساب فرعي حر تُحدثه المقاولة (التقابل مستنتَجٌ من قائمة حسابات المخطط — انظر التحفّظ أسفله).
- مستوى الترحيل المرجعي هو الحساب الرئيسي المكوَّن من 4 أرقام (6111، 6131، 6142، 6136…). تحته أنت حرّ؛ وفوقه لم تعد تُرحِّل — فالبند والباب والطبقة مستويات عرضٍ وتجميع، لا مستويات ترحيل.
- ثلاثة أسئلة لكل فاتورة، بهذا الترتيب: أي حساب مصروف أو أصل ثابت؟ أي TVA (34551 أم 34552 أم لا شيء)؟ أي حساب أغيار (4411 أم 4481)؟ خطأٌ واحد في السؤال الأول يُنتج ثلاثة أخطاء.
- لا وجود لأي سقفٍ قانوني بـ5 000 MAD يسمح بتسجيل أصلٍ مستدامٍ ضمن المصروفات. فمبلغ 5 000 MAD الوارد في CGI هو سقف الأداء نقداً (المادتان 11-II و106-II)، لا غير.
- يعود PCGM إلى سنة 1992: فليس فيه أي حساب باسم «الوقود» أو «الإنترنت» أو «SaaS» أو «التكوين». هذه الترحيلات أعرافٌ لا معايير — ويجب توثيقها في دليل التنظيم المحاسبي للملف.
- قابلية الخصم لا تُقرأ على الفاتورة: مهمّة، أو استقبال، أو هدايا، أو غازوال سيارةٍ سياحية، أو طريقة الأداء… كلها ترجيحاتٌ لا يحسمها إلا إنسان.
تحفّظٌ في الاستعمال، يُقرأ قبل الاعتماد على هذه الصفحة. القواعد الجبائية المذكورة هي السارية بتاريخ 12 يوليوز 2026: وقانون المالية لكل سنة قد يغيّرها (سقف اهتلاك السيارات السياحية — وتسمّيها CGI «مركبات نقل الأشخاص» — انتقل من 300 000 إلى 400 000 MAD مع احتساب جميع الرسوم بموجب قانون المالية 2025؛ وبلغ سعر الـTVA على الكهرباء 20 % في فاتح يناير 2026). أما أرقام حسابات CGNC فلم تتغيّر منذ 1992 — غير أن بعض تسمياتها أصبحت متجاوزة. وأخيراً، هذه الصفحة أداة عمل: فهي لا تُغني عن دليل التنظيم المحاسبي للملف، ولا عن حكم الخبير المحاسب، الذي يبقى مسؤولاً عن أعماله.
انظر أيضاً الرزنامة الجبائية 2026 ومجموع الأدلة المحاسبية.
ما هو الترحيل المحاسبي، وماذا يقول عنه القانون المغربي؟
الترحيل المحاسبي هو اختيار الحساب الذي تُسجَّل فيه العملية. وفي المغرب، ليس الأمر مجرد تسهيلٍ تنظيمي داخلي: فالقانون رقم 9-88 (المادة الأولى) يفرض أن «يُبيّن كل تسجيل محاسبي مصدر الحركة ومضمونها وترحيلها»، مع الإشارة إلى مرجع الوثيقة المثبتة. إنه بيانٌ إلزامي من بيانات القيد، لا خيارٌ من خيارات التنظيم الداخلي.
ثلاثة نصوص تؤطّر هذه الممارسة، ويجدر استحضارها قبل فتح كومة الفواتير.
- القانون رقم 9-88 المتعلق بالالتزامات المحاسبية للتجار (ظهير 25 دجنبر 1992، المعدَّل بالقانون رقم 44-03). تقتضي مادته الأولى أن يُبيّن كل تسجيل «مصدر الحركة ومضمونها وترحيلها». وتؤسّس مادته 2 لمبدأ القيد المزدوج: «كل قيد يؤثّر في حسابين على الأقل، يُجعل أحدهما مديناً والآخر دائناً بمبلغٍ متطابق.» وتضيف مادته 15 أن الحركات «يجب أن تُسجَّل في الحسابات أو البنود الملائمة، بالتسمية الصحيحة ودون مقاصّة بينها».
- CGNC (المدوّنة العامة للتنميط المحاسبي) وPCGE المنبثق عنه (المخطط المحاسبي العام للمقاولات): وهو التصنيف نفسه — الطبقات، والأبواب، والبنود، والحسابات الرئيسية، والحسابات الفرعية، وطريقة اشتغال كل حساب.
- توضيحٌ اصطلاحي، لأن الرموز الثلاثة تتداول معاً: «PCGM» (المخطط المحاسبي العام المغربي) هو التسمية الشائعة لـPCGE، أي التصنيف الوارد في CGNC. وكلاهما يدلّ على المخطط نفسه.
- CGI 2026: لا يقول لك أيّ حسابٍ تستعمل، لكنه يقول ما هو قابل للخصم وما ليس كذلك. فحسابٌ صحيحٌ مع خصمٍ خاطئ يكلّف بالضبط ما يكلّفه حسابٌ خاطئ.
نتيجةٌ عملية: الترحيل لا يكون أبداً «صحيحاً على وجه التقريب». فالمادة 213-I من CGI تُدرج «الأخطاء أو الإغفالات أو أوجه عدم الدقة الجسيمة والمتكررة، المعاينة في محاسبة العمليات» ضمن المخالفات الجسيمة التي تُجيز للإدارة رفض المحاسبة وإعادة تكوين رقم المعاملات. وقاعدة ترحيلٍ خاطئة تتكرر اثني عشر شهراً متتالياً تستوفي هذا الشرط حرفياً.
كيف تُنظَّم الطبقات الـ 10 في المخطط المحاسبي المغربي؟
يوزّع PCGM الحسابات على عشر طبقات: الطبقات من 1 إلى 5 هي حسابات وضعية تغذّي الميزانية، والطبقات 6 و7 و8 هي حسابات التدبير وحسابات النتائج التي تغذّي حساب العائدات والتكاليف (CPC)، والطبقة 9 للمحاسبة التحليلية، والطبقة 0 للحسابات الخاصة. والطبقتان 9 و0 اختياريتان.
| الطبقة | التسمية الرسمية | ما الذي تُستعمل له | القائمة التركيبية |
|---|---|---|---|
| 1 | حسابات التمويل الدائم | رأس المال، الاحتياطيات، النتيجة، ديون التمويل، المؤونات الدائمة | الميزانية (الخصوم) |
| 2 | حسابات الأصول الثابتة | القيم المعدومة، غير الملموس، الملموس، المالي + الإهلاكات (28) والمؤونات (29) | الميزانية (الأصول) |
| 3 | حسابات الأصول المتداولة (خارج الخزينة) | المخزونات، الزبناء، الدولة المدينة (ومنها TVA القابلة للاسترجاع)، تسويات الأصول | الميزانية (الأصول) |
| 4 | حسابات الخصوم المتداولة (خارج الخزينة) | الموردون، المستخدمون، الهيئات الاجتماعية، الدولة الدائنة، تسويات الخصوم | الميزانية (الخصوم) |
| 5 | حسابات الخزينة | البنوك، الصندوق، الشيكات والأوراق برسم التحصيل، السحب على المكشوف | الميزانية |
| 6 | حسابات التكاليف | تكاليف الاستغلال (61)، المالية (63)، غير الجارية (65)، الضرائب على النتائج (67) | CPC |
| 7 | حسابات العائدات | عائدات الاستغلال (71)، المالية (73)، غير الجارية (75) | CPC |
| 8 | حسابات النتائج | حسابات الأرصدة، التي تُرصِّد الطبقتين 6 و7: 8100، 8300، 8400، 8500، 8600، 8800 | CPC / ESG |
| 9 | الحسابات التحليلية | تكاليف الشراء، أسعار التكلفة، الفوارق، النتائج التحليلية — اختيارية | خارج القوائم التركيبية |
| 0 | الحسابات الخاصة | الالتزامات المعطاة والمتلقاة، الائتمان الإيجاري خارج الميزانية، ميزانيتا الافتتاح/الإقفال — اختيارية | خارج الميزانية |
توضيحان تتجاهلهما معظم العروض، رغم أنهما مكتوبان بالحرف.
- الطبقتان 9 و0 ليستا إلزاميتين. ففي جدول «الإطار المحاسبي» الملحق بالقانون رقم 9-88، تحملان إحالة الهامش (2)، التي يقول شرحها: «اختياري». والوضع الاختياري نفسه ينطبق على الحسابات 811 الهامش الإجمالي، و814 القيمة المضافة، و817 الفائض الإجمالي للاستغلال — ويعيده CGNC صراحةً: «استعمال هذا الحساب اختياري.»
- الطبقة 8 ليست طبقة تدبير مثل 6 و7. بل هي حسابات أرصدة، تُستعمل في نهاية السنة المحاسبية. والسلسلة آلية: 61+63+65 و71+73+75 تُرصَّد في 81 / 83 / 85، ثم 8400 النتيجة الجارية و8600 النتيجة قبل الضرائب؛ ويأتي بعد ذلك البند 670 (الضرائب على النتائج) خصماً لتكوين 8800 النتيجة بعد الضرائب، التي تُرصَّد بدورها في 1191 (ربح) أو 1199 (خسارة) — فنعود إلى الميزانية.
أما بناء الميزانية وحساب العائدات والتكاليف (CPC) وجدول ESG وقائمة ETIC انطلاقاً من هذه الطبقات فيُعالَج في موضعٍ آخر: انظر الحصيلة الجبائية والقوائم التركيبية.
ماذا يعني كل رقمٍ من أرقام حسابٍ في PCGM؟
يعتمد PCGM ترميزاً عشرياً: كل رقمٍ يُضاف ينزل بك درجةً إلى الأسفل. رقمٌ واحد يعطي الطبقة، ورقمان الباب، وثلاثة أرقام البند (أي سطر القوائم التركيبية)، وأربعة الحساب الرئيسي — وهو مستوى الترحيل المرجعي —، وخمسة الحساب الفرعي، وستة فما فوق حسابات فرعية تُنشئها المقاولة بحرية.
يضع CGNC المبدأ: «تُقسَّم كل طبقة إلى حسابات تخضع لتصنيفٍ عشري. وتُعرَّف الحسابات بأرقامٍ من أربعة أرقام أو أكثر، بحسب مستوياتها المتعاقبة، في إطار ترميزٍ عشري.»
الحساب 61211 مفكَّكاً، موضعاً بموضع:
| الموضع | الرقم | المستوى | التسمية | الطابع |
|---|---|---|---|---|
| 1 رقم | 6 | الطبقة | حسابات التكاليف | قانوني (ملحق القانون رقم 9-88) |
| 2 رقمان | 61 | الباب | تكاليف الاستغلال | معياري — مستوى أبواب CPC |
| 3 أرقام | 612 | البند | مشتريات مستهلكة من المواد واللوازم | معياري — وهو سطر القائمة التركيبية |
| 4 أرقام | 6121 | الحساب الرئيسي | مشتريات المواد الأولية | مستوى الترحيل المرجعي في PCGE |
| 5 أرقام | 61211 | الحساب الفرعي | مشتريات المواد الأولية A | مقترح من PCGE، اختياري |
| 6 أرقام فأكثر | 612111… | حساب فرعي | حرّ | تُنشئه المقاولة |
*تحفّظ منهجي، لا بد من تحمّله:* يكتب CGNC «أربعة أرقام أو أكثر» ولا يصوغ في أيّ موضعٍ جملةً-قاعدةً من قبيل «الحساب الرئيسي من 4 أرقام، والحساب الفرعي من 5». وهذه المطابقة مستنتَجة من التصنيف نفسه (إذ يتحدث CGNC صراحةً عن «الحسابين الرئيسيين 6114 أو 6124»)، وهي مقبولة ومدرَّسة على نطاقٍ واسع في المغرب — لكن قدّمها بوصفها عوناً على القراءة، لا مادةً قانونية.
ما الذي ترويه الأرقام الأخرى — ثلاث قراءات مفيدة، متفاوتة القيمة:
- الرقم الثاني، في التدبير، يعطي مستوى النتيجة. 61/71/81 = الاستغلال، 63/73/83 = المالي، 65/75/85 = غير الجاري، 67 = الضرائب على النتائج. والتناظر مقصود.
- الرقم الثاني، في الوضعية، يعطي طبيعة تصحيح القيمة. 7 = فوارق التحويل (17، 27، 37، 47)، 8 = الإهلاكات (28)، 9 = مؤونات انخفاض القيمة (29 للأصول الثابتة، 39 للأصول المتداولة، 59 للخزينة).
- النهاية بالرقم 9 = حساب طارح. وهي القاعدة الوحيدة من نوع «دلالة رقمٍ ما» التي ينصّ عليها CGNC صراحةً، في معجمه: فالتخفيضات والحسومات والمرتجعات خارج الفاتورة «تأتي خصماً من التكاليف والعائدات المعنية، وتُسجَّل في حسابات طارحة تنتهي بالرقم 9». ومن ثمّ 6119 (RRR المحصَّلة على مشتريات البضائع، وهو حساب تكاليف يشتغل في الجانب الدائن) و7119 (RRR الممنوحة، وهو حساب عائدات يشتغل في الجانب المدين). والمنطق نفسه ينطبق على 1191/1199 و8171/8179.
قاعدتان عرفيتان ثابتتان، لكنهما ليستا من قواعد CGNC (لا توجد في النص أيّ جملةٍ ترفعهما إلى مرتبة القاعدة — تُستعملان عوناً على القراءة):
- …8 في الموضع الرابع تعني «أخرى» في الطبقات من 1 إلى 5 (2318 أراضٍ أخرى، 4418 موردون آخرون وحسابات ملحقة، 5118 قيم أخرى برسم التحصيل) وتعني «السنوات المحاسبية السابقة» في الطبقتين 6 و7 (6118، 6128، 6148، 6168، 6178، 6318). احتفظ بهذه: ستفيدك عند الإقفال.
- …0 في الموضع الرابع تشير إلى بندٍ ذي حسابٍ وحيد: 2340 معدات النقل، 2230 الأصل التجاري، 8100 نتيجة الاستغلال.
فخّ البند ذي الرمز المزدوج. يكتب PCGE حرفياً «613/614 تكاليف خارجية أخرى» (و«24/25 التثبيتات المالية»). والبرنامج المعلوماتي الذي يفترض أن «البند = ثلاثة أرقام وحيدة» يُخطئ هنا: فالحسابات الرئيسية لهذا البند تمتد فعلاً من 6131 إلى 6149.
أي حساب PCGM لأي فاتورة؟
يتوقف اختيار الحساب على طبيعة التحمل المُفوتَر: 6111 لمشتريات البضائع، و6131 للكراء، و61365 للأتعاب، و61455 للهاتف، و61251 للماء والكهرباء والوقود، و61447 للهدايا المقدمة للزبناء. أما المقابل المحاسبي فهو 4411 و34552 — أو 4481 و34551 إذا تعلق الأمر بأصل ثابت لا بتحمل جارٍ. والجدول أسفله يفصّل ما يفوق خمسين حالة.
جدول الإسناد المحاسبي الرئيسي. تغطي الأسطر أسفله أكثر التحملات تواتراً في ملف مقاولة صغرى أو متوسطة مغربية، مع حساب CGNC وتسميته الرسمية، وهل الـTVA قابلة للاسترجاع أم لا، والمآل الجبائي في IS.
| طبيعة الفاتورة | حساب PCGM | التسمية الرسمية | هل الـTVA قابلة للاسترجاع؟ | هل هي قابلة للخصم جبائياً؟ |
|---|---|---|---|---|
| بضائع يُعاد بيعها على حالها | 6111 / 6112 | مشتريات البضائع «المجموعة A» / «المجموعة B» | نعم، بسعر السلعة (20 % عموماً) | نعم — المادة 10-I-A |
| المواد الأولية | 6121 | مشتريات المواد الأولية | نعم | نعم |
| المواد واللوازم القابلة للاستهلاك | 6122 | مشتريات المواد واللوازم القابلة للاستهلاك | نعم، 20 % | نعم |
| محروقات الإنتاج (الفيول، الغاز) | 61223 | مشتريات المحروقات | نعم إذا استُعملت كمحروقات أو مواد أولية أو عوامل تصنيع (المادة 106-I-4°) | نعم |
| مواد التنظيف (المخزَّنة) | 61224 | مشتريات مواد التنظيف | نعم، 20 % | نعم |
| لوازم الورشة والمعمل | 61225 | مشتريات لوازم الورشة والمعمل | نعم، 20 % | نعم |
| لوازم المكتب المُدارة كمخزون | 61227 | مشتريات لوازم المكتب | نعم، 20 % | نعم |
| لوازم المكتب غير المخزَّنة | 61254 | مشتريات لوازم المكتب | نعم، 20 % | نعم |
| الأغلفة | 6123 | مشتريات الأغلفة (ضائعة / قابلة للاسترجاع / مختلطة) | نعم، 20 % | نعم |
| الماء | 61251 | مشتريات اللوازم غير القابلة للتخزين (الماء، الكهرباء…) | نعم — 10 % (المادة 99-B-1°) | نعم |
| الكهرباء | 61251 | مشتريات اللوازم غير القابلة للتخزين (الماء، الكهرباء…) | نعم — 20 % ابتداءً من 1 يناير 2026 (المادة 247-XXXXI-B ؛ برامج كثيرة ظلّت على 14 %) | نعم |
| لوازم الصيانة غير المخزَّنة | 61252 | مشتريات لوازم الصيانة | نعم، 20 % | نعم |
| العدد الصغيرة / التجهيزات الصغيرة | 61253 | مشتريات العدد الصغيرة والتجهيزات الصغيرة | نعم، 20 % | نعم إذا لم تكن السلعة مستدامة (وإلا فالفئة 2 — انظر أسفله) |
| الوقود / الغازوال | 61251 (أو حساب فرعي مُحدَث) | *لا وجود لأي حساب «وقود» في CGNC* — الاستعمال السائد: 6125 | لا بالنسبة للسيارات السياحية ؛ وأبداً بالنسبة للبنزين (المادة 106-I-4°) | نعم، بالمبلغ شامل الضريبة (TTC) |
| المناولة، الأشغال، الدراسات، أداءات الخدمات | 6126 | مشتريات الأشغال والدراسات وأداءات الخدمات | نعم، 20 % | نعم |
| كراء محل عارٍ لاستعمال مهني | 6131 (61312) | الكراء وتحملات الكراء | لا — خارج نطاق التطبيق (المادة 89-I-10°-a)، إلا إذا كان المحل العاري المهني *مُقتنى أو مبنياً مع الاستفادة من الحق في الخصم أو من الإعفاء* : فيكون الكراء حينئذ خاضعاً للضريبة بسعر 20 % | نعم — المادة 10-I-B |
| كراء محل مفروش أو مجهَّز | 6131 | الكراء وتحملات الكراء | نعم، 20 % | نعم |
| كراء العتاد المعلوماتي | 61315 | كراء العتاد المعلوماتي | نعم، 20 % | نعم |
| كراء عتاد النقل | 61316 | كراء عتاد النقل | حسب المركبة: لا بالنسبة للسيارة السياحية (المادة 106-I-3°) | نعم |
| الائتمان الإيجاري للعتاد / التجهيزات | 61321 | إتاوات الائتمان الإيجاري — الأثاث والعتاد | نعم، 20 % | نعم |
| الائتمان الإيجاري لـسيارة سياحية | 6132 | إتاوات الائتمان الإيجاري | لا (المادة 106-I-3°) | مسقوف : الجزء المقابل للإهتلاك بنسبة 20 % في السنة على الشطر من الثمن الذي يتجاوز 400 000 MAD شاملة الضريبة (TTC) غير قابل للخصم (المادة 10-I-F-1°-b) |
| الصيانة والإصلاح | 6133 (61331 عقارية / 61332 منقولة) | الصيانة والإصلاح | نعم، 20 % — إلا السيارة السياحية: نقطة غير محسومة، انظر قسم الأخطاء | نعم إذا لم تَزِد النفقة في قيمة الأصل |
| عقد الصيانة (المعلوميات، المصعد…) | 61335 | الصيانة | نعم، 20 % | نعم |
| قسط التأمين | 6134 (61341 متعدد الأخطار، 61343 أخطار الاستغلال، 61345 عتاد النقل) | أقساط التأمين | لا — عمليات التأمين معفاة (المادة 91) ؛ والرسم على عقود التأمين الوارد في الوصل يشكّل تكلفة | نعم — المادة 10-I-B |
| المستخدَمون المؤقتون، الملحقون، العرضيون | 6135 | أجور المستخدمين الخارجيين عن المقاولة | نعم، 20 % (فاتورة الوكالة) | نعم |
| العمولات والسمسرة | 61361 | العمولات والسمسرة | نعم، 20 % | نعم، إذا كانت الخدمة حقيقية ومبرَّرة |
| الأتعاب (خبير محاسب، محامٍ، موثق، مستشار، مهندس معماري) | 61365 | الأتعاب | نعم، 20 % — الحق في الخصم ينشأ في شهر الأداء (المادة 101-3°) | نعم. ويجب تمييزها عن الحجز في المنبع بنسبة 30 % (المادة 73-II-G-1°)، الذي لا يستهدف فاتورة مكتب مهني بل الأجور العرضية المدفوعة لأشخاص ذاتيين لا ينتمون إلى المستخدمين القارّين |
| مصاريف العقود، أتعاب المنازعات | 61367 | مصاريف العقود والمنازعات | حسب الطبيعة (واجبات التسجيل: خارج نطاق التطبيق) | نعم |
| إتاوات البراءات والعلامات والرخص | 6137 | إتاوات البراءات والعلامات والحقوق والقيم المماثلة | نعم، 20 % | نعم |
| التوثيق، الاشتراكات المهنية | 61415 / 61416 | التوثيق العام / التوثيق التقني | حسب نظام الحامل (الصحافة، الكتب: نظام خاص) | نعم |
| نقل المستخدمين | 61421 | نقل المستخدمين | نعم — فـالنقل الجماعي للمستخدمين استثناء صريح من الإقصاء (المادة 106-I-3°). والنقل الطرقي/الحضري المُفوتَر: 10 % في 2026 | نعم |
| النقل على المشتريات | 61425 | النقل على المشتريات | نعم — 10 % بالنسبة للنقل الطرقي للبضائع في 2026 | نعم |
| النقل على المبيعات | 61426 | النقل على المبيعات | نعم — نفس الشيء | نعم |
| تذاكر الطائرة والقطار وسيارة الأجرة والأسفار | 61431 | الأسفار والتنقلات | لا (المادة 106-I-6° ؛ فالمذكرة NC 717، الجزء 2، تُقصي نقل الأشخاص «مهما كانت الطريق والوسائل») | نعم، إذا صُرفت لمصلحة الاستغلال وكانت مبرَّرة |
| مصاريف المهام | 61435 | المهام | لا (المادة 106-I-6°) | نعم، إذا كانت مبرَّرة |
| الفندق، المطعم، استقبال الزبناء | 61436 | الاستقبالات | لا (المادة 106-I-6°) — تُحاسَب إذن بالمبلغ شامل الضريبة (TTC) | نعم، إذا كانت مبرَّرة ؛ مع خطر إعادة التكييف كتبرّع (المادة 11-IV) |
| الإعلانات والإدراجات الإشهارية | 61441 | الإعلانات والإدراجات | نعم، 20 % (الإعلان على الشاشة: واجب التمبر بنسبة 5 %، المادة 252-I-A) | نعم |
| العينات، الكتالوجات، المطبوعات الإشهارية | 61442 | العينات والكتالوجات والمطبوعات الإشهارية | نعم، 20 % | نعم |
| المعارض والتظاهرات التجارية | 61443 | المعارض والتظاهرات التجارية | نعم، 20 % | نعم |
| الهدايا للزبناء | 61447 | الهدايا للزبناء | لا (تبرّع، المادة 106-I-5°) | نعم فقط إذا كانت القيمة الفردية ≤ 100 MAD و كان الحامل يحمل الاسم التجاري أو الاسم أو الشعار أو العلامة (المادة 10-I-B-1°). وإلا: إعادة إدماج كلية |
| مصاريف البريد، الرسول، الإرسال المستعجل | 61451 | مصاريف البريد | الطوابع البريدية: لا. الرسول / الناقل المستعجل: نعم، 20 % | نعم |
| الهاتف | 61455 | مصاريف الهاتف | نعم، 20 % | نعم |
| الإنترنت، اشتراكات SaaS، البرامج على الخط | 6145 (حساب فرعي يجب إحداثه) | *لا وجود لحساب مخصص في CGNC* (نص 1992 يتوقف عند «التلكس والبرقيات») | مورّد مغربي: 20 %. مورّد أجنبي بدون ممثل ضريبي: الأداء الذاتي للضريبة من طرف الزبون الخاضع (المادة 115) | نعم. انتبه: الرخصة الدائمة ذات القيمة المهمة تُعدّ أصلاً معنوياً، لا تحملاً |
| الاشتراكات المهنية (الهيئة، CGEM، الغرفة) | 61461 | الاشتراكات | لا / خارج نطاق التطبيق | نعم، إذا كانت مرتبطة بالاستغلال |
| الهبات الجارية | 61462 | الهبات | لا (تبرّع، المادة 106-I-5°) | فقط إذا كان المستفيد وارداً في اللائحة المغلقة للمادة 10-I-B-2°، وفي حدود السقوف المنصوص عليها |
| المصاريف والعمولات البنكية | 61473 | المصاريف والعمولات على الخدمات البنكية | نعم — 10 %، لا 20 % (عمليات البنك والقرض، المادة 99-B-1°) | نعم |
| الأجيو، الفوائد البنكية | 63115 | الفوائد البنكية والفوائد على عمليات التمويل | نعم — 10 % | نعم (مع حدود خاصة بالحسابات الجارية للشركاء) |
| الرسم المهني (الباتينتا سابقاً) | 61612 | *«الباتينتا»* — تسمية CGNC لسنة 1992، يجب تغييرها | خارج نطاق التطبيق | نعم — المادة 10-I-C |
| رسم الخدمات الجماعية / رسم السكن | 61611 | *«الضريبة الحضرية ورسم النظافة»* — تسمية 1992 | خارج نطاق التطبيق | نعم — المادة 10-I-C |
| واجبات التسجيل والتمبر | 61671 | واجبات التسجيل والتمبر | خارج نطاق التطبيق | نعم — المادة 10-I-C |
| الوصل (الرسم الخاص السنوي على المركبات) | 61673 | الرسوم على المركبات | خارج نطاق التطبيق | نعم |
| الأجور الإجمالية | 61711 | الرواتب والأجور | — | نعم — المادة 10-I-D |
| مساهمات المشغّل في CNSS | 61741 | اشتراكات الضمان الاجتماعي | — | نعم — المادة 10-I-D |
| الغرامات والذعائر والزيادات الجبائية أو الجنائية | 6583 | الذعائر والغرامات الجبائية أو الجنائية | لا | غير قابلة للخصم — المادة 11-I |
| الذعائر التعاقدية (تأخر التسليم، العدول) | 6581 | الذعائر على الصفقات والعدول | لا | نعم — فالمادة 11-I لا تستهدف سوى مخالفات الأحكام التشريعية أو التنظيمية |
| IS والحد الأدنى للمساهمة | 6701 / 6705 | الضرائب على الأرباح / الفرض الضريبي الأدنى السنوي على الشركات | — | غير قابلة للخصم — المادة 10-I-C |
ثلاثة مزالق في قراءة هذا الجدول.
- «لوازم المكتب» ترد مرتين : 61227 إذا مرّ الشراء عبر حساب مخزون، و61254 إذا استُهلك مباشرة. وليس هذا تكراراً في CGNC، بل هو تمييز يخص تدبير المخزون.
- الحساب صحيح، لكن التسمية قد تكون متقادمة. فـ61611 «الضريبة الحضرية ورسم النظافة» و61612 «الباتينتا» هما تسميتا سنة 1992: هذه الضرائب تُسمى اليوم رسم السكن، ورسم الخدمات الجماعية، والرسم المهني (القانون رقم 47-06، الساري منذ 2008). أما الأرقام فتبقى صالحة. غيّروا التسميات في إعدادات الملف، ولا تغيّروا الأرقام.
- النقط الموسومة بـ«لا وجود لحساب مخصص» ليست سهواً منّا: فـCGNC لسنة 1992 لا يعرف لا الوقود ولا الإنترنت ولا التكوين. انظروا أسفله كيف تُعالَج هذه الحالات معالجة سليمة.
المصروف (الصنف 6) أم الأصل الثابت (الصنف 2): كيف نحسم؟
المعيار هو الديمومة، لا المبلغ. يعرّف CGNC الأصول الثابتة بأنها «الممتلكات والقيم المخصصة للبقاء بصفة دائمة داخل المقاولة»، ويوضّح: «من حيث المبدأ، تعني عبارة بصفة دائمة مدةً تفوق اثني عشر شهراً.» وتضيف المذكرة الدورية 717 إلى ذلك اختباراً ذا ثلاثة فروع، وهو الفيصل في كل حالة مشكوك فيها.
اختبار المذكرة الدورية 717 (الجزء 1، ص. 125)، يُطبَّق على كل حالة مشكوك فيها. لا تُعدّ مصروفات قابلة للخصم:
- النفقات التي ينتج عنها دخول عنصر جديد إلى الأصول ؛
- النفقات التي تؤدي إلى زيادة قيمة عنصر من عناصر الأصول الثابتة ؛
- النفقات التي يترتب عنها تمديد المدة المحتملة للاستعمال لعنصر من عناصر الأصول الثابتة.
وبالمقابل: «إن المصروفات المتحمَّلة التي يكون أثرها الحفاظ (الصيانة) على الأصول الثابتة أو إعادتها إلى الحالة العادية للاستعمال (الإصلاحات)، دون زيادة قيمتها، تشكّل مصروفات استغلال.» فمراجعة محرّك هي مصروف (6133). أما محرّك جديد يمدّد عمر العربة فهو أصل ثابت.
| المعيار | المصروف (الصنف 6) | الأصل الثابت (الصنف 2) |
|---|---|---|
| مدة الاستعمال (CGNC، الصنف 2) | تُستهلك خلال السنة المحاسبية / دورة الاستغلال | مخصّص للخدمة بصفة دائمة — من حيث المبدأ أكثر من 12 شهراً |
| دخول أصل جديد (المذكرة الدورية 717، الجزء 1، ص. 125) | لا | نعم |
| زيادة قيمة الأصل الموجود | لا | نعم |
| تمديد مدة الاستعمال | لا (صيانة، إصلاح) | نعم |
| حساب TVA | 34552 الدولة – TVA قابلة للاسترجاع على المصروفات | 34551 الدولة – TVA قابلة للاسترجاع على الأصول الثابتة |
| حساب الأغيار | 4411 المورّدون | 4481 ديون على اقتناء الأصول الثابتة |
| أمثلة نموذجية | رزم الورق (61254)، خراطيش الحبر، مراجعة عربة (6133)، عتاد صغير قابل للاستهلاك، قطع غيار غير قابلة للتحديد وذات قيمة ضعيفة (61225) | حاسوب محمول (2355)، طابعة مهنية (2352)، مكتب وكراسي (2351)، عربة (2340)، تكييف ثابت في محل تملكه المقاولة (2327 التهيئات والترتيبات في البناءات — الحساب 2356 مخصّص لترتيبات أملاك لا تعود للمقاولة)، آلة (2332)، برنامج معلوماتي مُقتنى بصفة دائمة (2220) |
خطأ واحد في هذا الاختيار يُنتج ثلاثة قيود خاطئة، لا قيداً واحداً. فحساب المصروف أو الأصل الثابت، وحساب TVA (34551 أو 34552)، وحساب الأغيار (4411 أو 4481) تتغيّر كلها في آن واحد — يُضاف إلى ذلك اهتلاك وهمي أو اهتلاك ناقص. وهذا ما يجعل هذا القرار قراراً هيكلياً.
التسامح الوحيد بخصوص «القيمة الضعيفة» المكتوب في نص جبائي مغربي ضيّق النطاق. فالمذكرة الدورية 717 (الجزء 1، ص. 129)، في معرض حديثها عن لوازم الورشة والمصنع (الحساب 61225)، توضّح أنها تشمل «قطع الغيار غير القابلة للتحديد وذات القيمة الضعيفة التي لا تُلزَم الشركة بتقييدها في الأصول الثابتة ما دامت لا تزيد من قيمة الأملاك المُصلَحة أو المُصانة» [كذا]. ولم يُذكر أي مبلغ، ولا يتجاوز نطاق هذا التسامح قطع الغيار.
نسب الاهتلاك التي يجب معرفتها — جدول DGI، المذكرة الدورية 717، الجزء 1، الصفحة 153. تحفّظ مهم: ينصّ CGI (المادة 10-I-F-1°-b) على أن «خصم مخصّصات الاهتلاك يتم في حدود النسب المقبولة حسب استعمالات كل مهنة أو صناعة أو فرع نشاط». ومن ثمّ لا يوجد بالمغرب جدول اهتلاك له قوة القانون. والجدول أسفله هو جدول «النسب الأكثر شيوعاً في الاستعمال» الذي نشرته DGI: إنه فقه إداري، يُحتجّ به عملياً، وليس قاعدة قانونية. أما النسبة المعتمدة فعلاً فيجب أن تطابق مدة الاستعمال التقديرية (القانون رقم 9-88، المادة 14).
| طبيعة الأصل | الحساب أو البند في PCGM | النسبة المقبولة (المذكرة الدورية 717، الجزء 1، ص. 153) |
|---|---|---|
| عقار معدّ للسكن أو للاستعمال التجاري | 2321 البناءات | 4 % |
| عقارات صناعية مبنية بالصلب | 23211 البناءات الصناعية | 5 % |
| بناءات خفيفة | 2328 بناءات أخرى | 10 % |
| المعدات والتهيئات والتركيبات | 2332 المعدات والعدد / 2331 التركيبات التقنية / 2327 تهيئات البناءات | 10 % إلى 15 % |
| المعدات المعلوماتية الكبيرة | 2355 المعدات المعلوماتية | 10 % إلى 20 % |
| المعدات المعلوماتية والملحقات والبرامج | 2355 المعدات المعلوماتية | 20 % إلى 25 % |
| الأثاث والبرامج المعلوماتية | 2351 أثاث المكتب / 2220 براءات الاختراع والعلامات والحقوق والقيم المماثلة | 20 % |
| المعدات المتنقلة | 2340 معدات النقل | 20 % إلى 25 % |
| العدد الصغيرة ذات القيمة الضعيفة | 2332 المعدات والعدد | 30 % |
| الأصول الثابتة في غير القيم | 2111 وما يليه (المصاريف التمهيدية) / 2121 وما يليه (المصروفات الموزّعة على عدة سنوات محاسبية) / 2130 | 20 % في السنة على مدى 5 سنوات، بنسبة ثابتة، ابتداءً من السنة المحاسبية للإثبات — وهذه قاعدة قانونية: المادة 10-I-F-1°-a |
| عربة نقل الأشخاص | 2340 معدات النقل | 20 % في السنة كحدّ أدنى، مع تحديد القيمة القابلة للخصم جبائياً في سقف 400 000 MAD TTC لكل عربة، موزّعة على 5 سنوات بأجزاء متساوية (المادة 10-I-F-1°-b) |
تنبيهان بشأن هذا الجدول، يجب معرفتهما قبل مناقشة أي زميل.
- تنشر أغلبية المواقع المغربية «أثاث المكتب 10 %» و«المعدات المعلوماتية 15 %». وهذه الأرقام لا ترد في المذكرة الدورية 717، التي تنصّ على 20 % للأثاث و20 إلى 25 % للمعدات المعلوماتية. ويبدو أن هذه الجداول الخاطئة منقولة عن استعمالات أجنبية قديمة.
- سقف عربات السياحة هو 400 000 MAD TTC منذ قانون المالية 2025 (القانون رقم 60-24)، بالنسبة للعربات المقتناة — مباشرةً أو عن طريق الائتمان الإيجاري — ابتداءً من 1 يناير 2025. وكل مصدر لا يزال يعرض 300 000 MAD في 2026 فهو متجاوَز — بما في ذلك المذكرة الدورية 717 نفسها، التي تعود إلى 2011. فالخصم الأقصى هو إذن 80 000 MAD في السنة. ويُستثنى من هذا السقف: النقل العمومي، والنقل الجماعي للمستخدمين، والنقل المدرسي، وشركات كراء السيارات، وسيارات الإسعاف، وعمليات الكراء لمدة لا تتجاوز 3 أشهر غير قابلة للتجديد.
قاعدتان قاطعتان لا يجوز نسيانهما أبداً. الاهتلاك التناقصي ممكن باختيار لا رجعة فيه، ابتداءً من السنة الأولى، بالنسبة لأصول التجهيز — باستثناء العقارات وعربات نقل الأشخاص — بمعاملات 1,5 (مدة 3 أو 4 سنوات) أو 2 (5 أو 6 سنوات) أو 3 (أكثر من 6 سنوات) تُطبَّق على النسبة الخطية (المادة 10-III-C-1°). والأهم من ذلك: «إن الشركة التي لا تقيّد في محاسبتها مخصّص الاهتلاك المتعلق بسنة محاسبية معيّنة تفقد الحق في خصم هذا المخصّص من نتيجة تلك السنة ومن نتائج السنوات الموالية» (المادة 10-I-F-1°-b). فالقسط السنوي المنسي يضيع إلى الأبد.
أما النظام الجبائي الكامل للاهتلاكات (الأساس، ونقطة الانطلاق، والاهتلاك التناقصي، وإعادة الإدماج، وفوائض القيمة عند التفويت) فيُعالَج في دليل الضريبة على الشركات.
هل توجد فعلاً عتبة 5 000 MAD لتقييد أصل في المصروفات؟
لا. لا توجد أي عتبة رقمية، لا في CGNC، ولا في القانون 9-88، ولا في CGI، ولا في المذكرة الدورية 717، تسمح بتقييد أصل دائم في المصروفات بحجة أن قيمته أقل من مبلغ معيّن. أما مبلغ 5 000 MAD الوارد في CGI فهو سقف للأداء نقداً، لا غير.
من المرجّح أن هذه هي الفكرة الخاطئة الأكثر انتشاراً في المحاسبة المغربية، وهي ناتجة عن خلط بين قاعدتين لا علاقة لإحداهما بالأخرى.
| ما يعتقده كثيرون | ما تقوله النصوص فعلاً |
|---|---|
| «تحت 5 000 MAD، يمكن التقييد في المصروفات» | لا يوجد أي نص يقول ذلك. معيار التصنيف هو الديمومة (أكثر من 12 شهراً، خارج دورة الاستغلال) واختبار المذكرة الدورية 717. فأصل دائم قيمته 3 000 MAD قُيِّد في المصروفات يظلّ قانوناً قابلاً لإعادة الإدماج |
| — | المادة 11-II من CGI: لا تُخصم «إلا في حدود خمسة آلاف (5.000) درهم في اليوم ولكل مورّد دون تجاوز خمسين ألف (50.000) درهم في الشهر ولكل مورّد» المصروفات التي لا يُثبَت أداؤها بشيك مسطّر غير قابل للتظهير، أو بورقة تجارية، أو بوسيلة أداء مغناطيسية، أو بتحويل بنكي، أو بطريقة إلكترونية، أو بالمقاصة |
| — | المادة 106-II من CGI: نفس السقف، بشكل مماثل، بالنسبة لـالحق في خصم TVA |
مبلغ 5 000 MAD هو سقف لطريقة الأداء، وليس عتبةً لتقييد الأصول الثابتة.
ثلاثة امتدادات لهذه القاعدة المتعلقة بالأداء نقداً، كثيراً ما تُغفَل:
- إحالة المادة 11-II تهمّ المادة 10 (I-A وB وE): المشتريات، والمصروفات الخارجية الأخرى، ومصروفات الاستغلال الأخرى. أما مصروفات المستخدمين (I-D) والضرائب والرسوم (I-C) فغير معنيّة بحدّ الأداء نقداً.
- تطال القاعدة أيضاً الاهتلاكات: «لا تُخصم مخصّصات الاهتلاك المتعلقة بالأصول الثابتة المقتناة في الشروط المشار إليها في الفقرة أعلاه». فالأصل الثابت المؤدّى عنه نقداً فوق السقف يُعاقَب عليه طيلة خمس سنوات.
- كما أن كل فاتورة تُؤدّى نقداً تتحمّل من جهة أخرى رسم التنبر على التوصيل بنسبة 0,25 % (المادة 252-I-B)، يُقيَّد في 61671 — مع إعفاء يشمل بالخصوص محطات الوقود.
وماذا عن العتبة الداخلية من 500 إلى 1 000 MAD التي تطبّقها بعض المكاتب؟ إنها سياسة محاسبية، لا قاعدة قانونية. وهي مقبولة إذا كانت (أ) مكتوبة في دليل التنظيم المحاسبي للملف، و(ب) مطبَّقة بصفة دائمة (مبدأ ثبات الطرق)، و(ج) ذات أثر غير جوهري بالنظر إلى الصورة الصادقة. وهي ليست حجّة نافذة بقوة القانون في مواجهة الإدارة. ولا تقدّموها أبداً لزبون على أنها «قاعدة 5 000 درهم»: فهذه القاعدة لا وجود لها.
على أيّ حساب تُقيَّد الـTVA: 34551 أم 34552 أم 4455 أم 4456؟
تُقيَّد الـTVA القابلة للخصم في 34551 بالنسبة للأصول الثابتة وفي 34552 بالنسبة للتكاليف؛ أما الـTVA المحصّلة فتُقيَّد في 4455، والرصيد في 4456 أو في 3456 في حالة دين الـTVA. غير أنّ المادة 106-I من الـCGI تستثني من حقّ الخصم نفقاتٍ لا تظهر طبيعتها على الفاتورة.
الحسابات أولاً (جميعها مؤكَّدة من الـCGNC):
- 34551 الدولة – الـTVA القابلة للاسترجاع على الأصول الثابتة
- 34552 الدولة – الـTVA القابلة للاسترجاع على التكاليف
- 4455 الدولة – الـTVA المفوترة (الـTVA المحصّلة)
- 4456 الدولة – الـTVA المستحقة (حسب التصريحات)
- 3456 الدولة – دين الـTVA (حسب التصريحات)
القيد النموذجي لشراءٍ مغربي، فاتورة بمبلغ 1 000 MAD خارج الرسم بنسبة 20 %: مدين 6111 بمبلغ 1 000,00؛ مدين 34552 بمبلغ 200,00؛ دائن 4411 بمبلغ 1 200,00.
استثناءات حقّ الخصم — المادة 106-I من الـCGI. لا يخوّل حقّ الخصم الرسمُ الذي أثقل:
- 1° الأموال والمنتجات والمواد والخدمات غير المستعملة لحاجات الاستغلال؛
- 2° العقارات والمحلات غير المرتبطة بالاستغلال؛
- 3° عربات نقل الأشخاص، باستثناء النقل العمومي أو النقل الجماعي للمستخدمين؛
- 4° المنتجات البترولية غير المستعملة كموادّ للاحتراق أو موادّ أوّلية أو عوامل للصنع — ثلاثة استثناءات حصرية بالنسبة لـالغازوال (النقل الطرقي الجماعي للأشخاص والبضائع؛ النقل الطرقي للبضائع الذي يقوم به الخاضع للضريبة لحسابه الخاص وبوسائله الخاصة؛ النقل السككي) واستثناء واحد للغازوال والكيروزين في النقل الجوي. البنزين غير قابل للخصم أبداً: فالنصّ لا ينصّ على أيّ استثناء؛
- 5° المشتريات والخدمات التي تكتسي طابع التبرّع (الهدايا والهبات)؛
- 6° مصاريف المأمورية أو الاستقبال أو التمثيل؛
- 9° المشتريات غير المبرَّرة بفواتير مطابقة للمادة 146.
(البندان 7° و8° لا يهمّان التكاليف الجارية لملفّ مقاولة صغرى أو متوسطة.)
أما آلية التصريح، والنسبة المئوية للخصم (prorata)، والتسويات، وتصدير SIMPL-TVA، فهي موضوع الدليل المخصّص لذلك: التصريح بالـTVA بالمغرب. وتكفي قاعدتان زمنيتان عند القيد: ينشأ حقّ الخصم في شهر أداء الفاتورة، جزئياً كان الأداء أم كلياً (المادة 101-3°) — والـTVA المخصومة قبل الأداء محلّ إعادة تقويم — كما أنّه «يجب أن يُمارَس داخل أجلٍ لا يتعدّى سنة واحدة».
والنقطة الجوهرية بالنسبة للقيد المحاسبي: لا شيء من هذه المعلومات مقروء على الفاتورة. لا التخصيص الفعلي للمال، ولا الطبيعة الدقيقة للعربة، ولا طابع التبرّع، ولا طريقة الأداء. ولهذا فإنّ الـTVA القابلة للاسترجاع لا تُخصم أبداً بشكلٍ آلي انطلاقاً من النسبة المدوَّنة على الوثيقة.
ما هي الحسابات المخصّصة للأجور والـCNSS والـIR المحجوز في المنبع؟
تُقيَّد تكلفة أجور المستخدمين الإجمالية في الباب 617، وتُقيَّد اشتراكات المشغّل في 6174x. أما في الخصوم، فيُقيَّد الصافي الواجب أداؤه في 4432، والـCNSS في 4441، والـIR المحجوز في المنبع في 4452. وورقة الأداء ليست فاتورة: فهي تُرحَّل بقيد أجورٍ إجمالي، لا بقيدٍ وثيقةً وثيقة.
| الطبيعة | حساب PCGM | التسمية الرسمية | الاتجاه |
|---|---|---|---|
| الأجور الإجمالية | 61711 | الرواتب والأجور | مدين (تكلفة) |
| العلاوات والمكافآت | 61712 | العلاوات والمكافآت | مدين |
| التعويضات والمزايا العينية | 61713 | التعويضات والمزايا المختلفة | مدين |
| أجور المسيّرين | 61715 | أجور المتصرفين والمسيّرين والشركاء | مدين |
| اشتراكات المشغّل في الـCNSS | 61741 | اشتراكات الضمان الاجتماعي | مدين |
| التقاعد (CIMR)، التعاضديات، التعويضات العائلية، حوادث الشغل | 61742 / 61743 / 61744 / 61745 | الاشتراكات في صناديق التقاعد / في التعاضديات / التعويضات العائلية / التأمين على حوادث الشغل | مدين |
| طب الشغل، التأمين الجماعي، تعويضات الطرد | 6176 | تحملات اجتماعية مختلفة | مدين |
| الصافي الواجب أداؤه للمستخدمين | 4432 | أجور المستخدمين المستحقة | دائن |
| الـCNSS الواجبة الأداء | 4441 | الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي | دائن |
| الـIR على الأجور المحجوز في المنبع | 4452 | الدولة – الضرائب والرسوم والمماثلات | دائن |
| تكاليف المستخدمين المستحقة الأداء (عند الإقفال) | 4437 | تكاليف المستخدمين المستحقة الأداء | دائن |
| التحملات الاجتماعية المستحقة الأداء (عند الإقفال) | 4447 | التحملات الاجتماعية المستحقة الأداء | دائن |
تحذيران واجبان. نسب اشتراكات الـCNSS لسنة 2026 تنتشر بكثرة على مواقع الأجور، لكنّنا لا ننشرها هنا: مصادرنا في هذه النقطة ثانوية ويجب تأكيدها على بوابة الـCNSS قبل أيّ ضبطٍ للمعايير. كما أنّ رسم التكوين المهني (TFP) الذي تقتطعه الـCNSS لا ينبغي الخلط بينه وبين مصاريف التكوين التي تفوترها هيئةٌ للتكوين: فالأول يُقيَّد ضمن التحملات الاجتماعية (6174x)، والثانية تكلفة خارجية.
أما وعاء الاشتراكات، والسقوف، والتصريح الإلكتروني، والأداء، فتمرّ كلّها عبر مسارٍ خاص: انظر التصريح بالـCNSS وDamancom. وجدول الـIR والتخفيضات والحجز في المنبع موضوعة في دليل الضريبة على الدخل.
أين تُقيَّد الـIS والحد الأدنى للاشتراك والأقساط الاحتياطية؟
تُقيَّد تكلفة الـIS في 6701، والحد الأدنى للاشتراك في 6705، وإعادات التقويم والتخفيضات في 6708. أما الأقساط الاحتياطية المدفوعة خلال السنة المحاسبية فتُقيَّد في الجانب المدين من الحساب 3453، ودَين الضريبة في الجانب الدائن من الحساب 4453. ولا الـIS ولا الحد الأدنى للاشتراك قابلان للخصم من النتيجة الجبائية.
| الطبيعة | حساب PCGM | التسمية الرسمية |
|---|---|---|
| تكلفة الضريبة على الشركات | 6701 | الضرائب على الأرباح |
| الحد الأدنى للاشتراك | 6705 | الفرض الأدنى السنوي على الشركات |
| إعادات تقويم وتخفيضات الضرائب على النتائج | 6708 | إعادات تقويم وتخفيضات الضرائب على النتائج |
| الأقساط الاحتياطية المدفوعة | 3453 | أقساط على الضرائب على النتائج *(أصول متداولة)* |
| الضريبة الباقية المستحقة | 4453 | الدولة – الضرائب على النتائج *(خصوم متداولة)* |
القاعدة الجبائية التي لا يجوز إغفالها أبداً: الـIS ليس تكلفة قابلة للخصم (المادة 10-I-C التي تقبل «الضرائب والرسوم المحمولة على الشركة… باستثناء الضريبة على الشركات»). والأمر نفسه ينطبق على المساهمة الاجتماعية للتضامن وعلى مساهمة دعم التماسك الاجتماعي، غير القابلتين للخصم بمقتضى المادة 11-IV. فهذه المبالغ تُقيَّد محاسبياً — لأنّ المحاسبة تتبع الـCGNC — ثم تُدمج خارج المحاسبة في جدول الانتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية. وقد صاغت ذلك المذكّرة NC 717 صياغةً موفَّقة: «لا شيء يمنع الشركات من أن تُثبت في محاسبتها تكاليفَ يرفض القانون الجبائي خصمَها، غير أنّه في هذه الحالة يجب إرجاع مبلغ التكاليف غير القابلة للخصم إلى الأرباح الخاضعة للضريبة بشكلٍ خارج المحاسبة». فلا يُعدَّل القيد لمواءمته مع القاعدة الجبائية: الخلاف يُسوّى في جدول الانتقال.
أما النسب، والحد الأدنى للاشتراك، ورزنامة الأقساط، وحساب النتيجة الجبائية، ففصّلها دليل الضريبة على الشركات.
ماذا نفعل حين لا ينصّ الـPCGM على أيّ حساب (الوقود، الأنترنت، التكوين)؟
يرخّص الـCGNC صراحةً للمقاولة بإحداث التقسيمات الفرعية اللازمة: «حين لا تكفي الحسابات المنصوص عليها في الـPCGE لتسجيل جميع عملياتها على نحوٍ متمايز، يمكنها أن تفتح كلّ التقسيمات الفرعية الضرورية». والحساب الفرعي المُحدَث استعمال مكتبي (غير معياري)، لا معيارٌ البتّة — ويجب توثيقه.
يعود الـPCGE إلى سنة 1992. ولذلك فهو يتجاهل بنيوياً عدداً من التكاليف التي صارت يومية. وهذه هي الحالات الأربع الأكثر تواتراً، والطريقة النزيهة في معالجتها.
| التكلفة | ما يقوله (أو لا يقوله) الـCGNC | معالجة قابلة للدفاع عنها |
|---|---|---|
| الوقود / الغازوال | لا وجود لأيّ حساب «وقود» في الـPCGM. | الاستعمال المكتبي السائد بالمغرب: 61251 مشتريات لوازم غير قابلة للتخزين، أو حسابٌ فرعي مُحدَث تحت 6125. وبعض المكاتب تفتح 61255. لا تقدّم أبداً رقماً على أنّه معياري. |
| الأنترنت، اشتراكات SaaS، البرمجيات عبر الإنترنت | الباب 6145 يتوقّف عند «التلكس والبرقيات». | حسابٌ فرعي مُحدَث تحت 6145 (مصاريف الاتصالات)، أو 61335 الصيانة بالنسبة لصيانة البرمجيات. أما الرخصة الدائمة ذات المبلغ المهمّ فتندرج ضمن 2220. |
| مصاريف تكوين المستخدمين | لا وجود لأيّ حساب مخصّص. | حسابٌ فرعي مُحدَث في الباب 613/614، أو 61365 الأتعاب إذا فوتر الخدمةَ مستشارٌ. أما الـTVA: 20 % لدى هيئة تكوين عادية، لكنّ مؤسسة التعليم الخاص معفاة دون حقّ في الخصم (المادة 91). |
| الإيجار المفضي إلى التملّك العقاري | لا يتضمّن الـCGNC سوى 61321 «إتاوات الإيجار المفضي إلى التملّك — الأثاث والمعدات». أما «61322 العقاري» فيتداوله شارحو المخططات، لكنّه لا يرد في نصّ الـCGNC الذي فحصناه. | إحداث حسابٍ فرعي تحت 6132. |
ثلاثة التزامات تصاحب هذه الحرية:
- التوثيق. دليل التنظيم المحاسبي إجباري بمجرّد ما يتجاوز رقم المعاملات 10 000 000 MAD (القانون رقم 9-88، المادة 4). وهو الموضع الذي يجب أن ترد فيه الحسابات المُحدَثة مع تعريفها.
- الثبات. الملفّ الذي يُقيّد الوقود في 6125 سنةً ثم في 6142 السنةَ الموالية إنّما يصنع تناقضه بنفسه.
- التجميع نعم؛ أما إنشاء مستوى أعلى من الحساب الرئيسي فلا. يرخّص الـCGNC بالعملية العكسية للتقسيم الفرعي: «إذا كانت الحسابات المنصوص عليها في الـPCGE مفصَّلة أكثر ممّا تحتاجه المقاولة، أمكن لهذه الأخيرة أن تجمّعها في حسابٍ شامل من المستوى نفسه، أكثر اختصاراً». فالتجميع يتمّ إذن في مستوى ثابت: وهو لا يعفي أبداً من القيد في الحساب الرئيسي.
وهناك حسابٌ كثيراً ما يُظنّ شاذّاً لأنّ استخراجات PDF للمخطط تعيد إنتاجه بشكلٍ سيّئ: 6165 الضرائب والرسوم غير المباشرة، الباب 616، ولا ينبغي الخلط بينه وبين 6161 الضرائب والرسوم المباشرة (61611، 61612، 61615).
كيف نربط فاتورةً بالسنة المحاسبية الصحيحة؟
يفرض مبدأ تخصيص السنوات المحاسبية ربط التكاليف بالسنة المحاسبية التي التُزم بها خلالها، دون اعتبارٍ لتاريخ الأداء. وعند الإقفال، تُقيَّد البضاعة المتسلَّمة التي لم ترد فاتورتها في 4417، وتُقيَّد التكلفة المؤدّاة مسبقاً في 3491. ولا يجوز أبداً أن يُجعل 4491 دائناً لتكلفةٍ مستحقة الأداء.
نصّ الـCGNC (المبدأ الأساسي E) صريح: «يجب ربط التكاليف والمنتجات بالسنة المحاسبية التي تعنيها فعلياً وبها وحدها. […] وتُقيَّد التكاليف كلّما تمّ الالتزام بها، دون اعتبارٍ لتواريخ تحصيلها أو أدائها». وتضيف المذكّرة NC 717: «المشتريات التي يجب أخذها بعين الاعتبار هي تلك التي كانت محلّ تسلُّمٍ خلال السنة المحاسبية، ولو لم تُتسلَّم الفاتورة بعدُ أو لم يُؤدَّ الثمن بعدُ».
| الوضعية عند الإقفال | الحساب | التسمية الرسمية |
|---|---|---|
| بضاعة متسلَّمة، والفاتورة لم ترد | 4417 | الموردون – فواتير لم ترد |
| قسط تأمين، أو كراء، أو اشتراك يغطّي السنة المحاسبية الموالية | 3491 | تكاليف مثبتة مسبقاً |
| أجور، وعلاوات، وعُطل مستحقة لم تُؤدَّ بعدُ | 4437 | تكاليف المستخدمين المستحقة الأداء |
| اشتراكات اجتماعية مستحقة لم تُؤدَّ بعدُ | 4447 | التحملات الاجتماعية المستحقة الأداء |
| ضرائب ورسوم مستحقة لم تُؤدَّ بعدُ | 4457 | الدولة – الضرائب والرسوم المستحقة الأداء |
| خدمة مفوترة مسبقاً لزبون | 4491 | منتجات مثبتة مسبقاً |
فخّ الحساب 4491. يشير تعليق الصنف 6 من الـCGNC إلى ربط التكاليف المستحقة الأداء «عن طريق حساب تسويةٍ في الخصوم (4491)». وهذه الإشارة مضلِّلة: فتصنيف الـPCGE يعطي دون أيّ لبس 4491 = منتجات مثبتة مسبقاً. أما التكاليف المستحقة الأداء فتُقيَّد في الحسابات المرتبطة بها — 4417 و4437 و4447 و4457. فلا تجعل 4491 دائناً أبداً لتكلفةٍ مستحقة الأداء.
الحسابات التي تفضح الخطأ. إنّ رصيداً غير صفريٍّ في 6118 أو 6128 أو 6148 أو 6168 أو 6318 («… للسنوات المحاسبية السابقة») اعترافٌ محاسبي يقرؤه كلّ مراقب. والكلفة غير متماثلة: فتكلفة سنة N المقيَّدة في N+1 تُدمج في N+1، والخصم المقابل على N لا يكون ممكناً إلا إذا لم تكن N قد تقادمت — إذ يمكن للإدارة أن تُصلح «إلى غاية 31 دجنبر من السنة الرابعة الموالية لسنة الإقفال» (المادة 232-I). وبعد انصرام هذا الأجل، تضيع التكلفة.
ما هي أخطاء الترحيل الأكثر كلفةً في المراقبة الجبائية؟
الأخطاء الأكثر كلفةً ليست الأكثر ظهوراً. فتسجيل تثبيت ضمن التكاليف يُفقد المقاولة التكلفة وأقساط الاهتلاك المنصرمة معاً. واسترجاع TVA بغير حقٍّ على الغازوال أو مصاريف الاستقبال يعني تصحيحاً مع زيادة بنسبة 30 %. أمّا الخطأ المتكرّر فقد يؤدّي إلى رفض المحاسبة بأكمله.
| الخطأ | النتيجة | كيفية تفاديه |
|---|---|---|
| تثبيت مُسجَّل ضمن التكاليف (6xxx بدل 2xxx) | إعادة إدماج التكلفة و ضياع الأقساط المنصرمة: «تُحتسب الاهتلاكات العادية ابتداءً من السنة المحاسبية الموالية لتاريخ التسوية» (المادة 10-I-F-1°، الفقرة الأخيرة). وهي الحالة الوحيدة التي يكلّف فيها خطأ بسيط في الحساب أكثر من الغش | تطبيق اختبار المذكرة الدورية NC 717 (أصل جديد؟ زيادة في القيمة؟ إطالة في المدة؟) على كل فاتورةٍ مثيرةٍ للإشكال، مع تتبّع الحسم |
| استرجاع TVA على غازوال سيارة سياحية | تصحيح TVA + زيادة بنسبة 30 % (المادة 186-A، الملزمون الخاضعون للـ TVA) + جزاء المادة 208. أمّا البنزين فهو غير قابل للخصم إطلاقاً | ضبط حساب الوقود على TVA غير قابلة للاسترجاع افتراضياً. حصر الخصم في حالات المادة 106-I-4°، وإيداع البيان الوصفي قبل 1 فبراير من كل سنة (حجم ومبلغ مشتريات الغازوال، وعدد الكيلومترات المقطوعة) |
| استرجاع TVA على الفندقة والمطاعم والتنقلات والاستقبال | تصحيح TVA (المادة 106-I-6°). كما تستثني المذكرة الدورية NC 717، الجزء 2، نقل الأشخاص، «مهما كانت الطريقة والوسائل المستعملة» | تسجيل حسابات 6143x بالمبلغ شامل الضريبة (TTC). وقفل سعر TVA على صفر في هذه الحسابات داخل البرنامج المعلوماتي |
| فاتورة مؤدّاة نقداً بما يفوق 5 000 MAD في اليوم وللمورّد الواحد | التكلفة غير قابلة للخصم في حدود الفائض (المادة 11-II)، وTVA غير قابلة للخصم (المادة 106-II)، والاهتلاك غير قابل للخصم إن تعلّق الأمر بتثبيت. غرامة 6 % (المادة 193) على المعاملات ≥ 20 000 MAD — لكنها على عاتق المقاولة البائعة الخاضعة للفحص، لا المشتري | مراقبة طريقة الأداء قبل الترحيل: فهي من البيانات الإلزامية للفاتورة (المادة 145-III-7°). والفاتورة التي تحمل عبارة «أُدّيت نقداً» تفضح نفسها بنفسها |
| المصاريف الشخصية للمسيّر مرحّلة إلى 6143x / 61447 / 61345 | تبرّع: إعادة الإدماج بنسبة 100 % (المادة 11-IV) + تصحيح TVA + حجز في المنبع على التوزيع الخفي (المادة 13-VII). للاطّلاع على النتائج المرقّمة ونظام IS: انظر دليل الضريبة على الشركات | الترحيل إلى 3463 الحسابات الجارية للشركاء – مدينة أو إلى حساب أجر. ولا يجوز أبداً «إخفاء» نفقةٍ خاصة داخل حساب تكاليف يبدو معقولاً |
| فاتورة غير مطابقة (غياب ICE الزبون، أو IF، أو رقم مادة الضريبة المهنية) | في IS: إعادة الإدماج (المادة 11-III) — لكنها قابلة للتدارك: إذ «لا تصبح نهائية إلا إذا عجز الملزم عن استكمال فواتيره» أثناء المسطرة. أمّا في TVA: غير قابلة للخصم (المادة 106-I-9°)، دون أي بند للتدارك. وهذا هو الجزاء الحقيقي | مراقبة البيانات الإلزامية للمادة 145-III عند تسلّم الوثيقة المثبتة، لا عند الإقفال. وللتنبيه: رقم RC غير مطلوب في المادة 145 — فهو من اختصاص القانون التجاري |
| تكلفة تعود لسنة محاسبية سابقة مرحّلة إلى 6148 / 6128 / 6168 | إعادة الإدماج في السنة المحاسبية المراقَبة، دون خصم مقابل في سنة الأصل إن كانت متقادمة (المادة 232: 4 سنوات) | استعمال 4417 و3491 عند الإقفال. ومراقبة أرصدة حسابات «… السنوات المحاسبية السابقة» |
| غرامة أو زيادة تأخير مسجّلة كتكلفة قابلة للخصم | إعادة الإدماج (المادة 11-I: «الغرامات والذعائر والزيادات من كل نوع… عن مخالفات الأحكام التشريعية أو التنظيمية»). استثناء: تعويضات التأخير المنصوص عليها في القانون رقم 32-10 (آجال الأداء) تظل قابلة للخصم | عزلها منهجياً في 6583 وإعادة إدماجها خارج المحاسبة. أمّا الذعائر التعاقدية (6581) فتبقى قابلة للخصم |
| مؤونة لدين مشكوك في تحصيله مكوَّنة دون طعن قضائي | الحسابات صحيحة (إعادة التصنيف في 3424 الزبناء المشكوك فيهم أو المتنازع بشأنهم، والمخصّص في 61964، والانخفاض في القيمة في 3942) لكن التكلفة تُعاد إدماجها: «تُشترط لخصم المؤونة برسم الديون المشكوك في تحصيلها إقامة طعن قضائي داخل أجل اثني عشر (12) شهراً الموالية لسنة تكوينها» (المادة 10-I-F-2°). والمؤونة غير النظامية تُعاد إدماجها في السنة المحاسبية التي قُيّدت فيها خطأً، أياً كان تاريخ تكوينها، ما دامت مثبتة في كتابات سنة محاسبية غير متقادمة | إعادة تصنيف الدين في 3424 وإقامة الطعن داخل 12 شهراً، أو الامتناع عن الخصم. والنظام الجبائي الكامل للمؤونات يدخل في نطاق IS: انظر دليل الضريبة على الشركات |
| هدية للزبون تفوق 100 MAD أو بلا شعار | تبرّع: إعادة إدماج كلية للتكلفة (المادة 11-IV) — لا للجزء الفائض فحسب — مع استبعاد TVA (المادة 106-I-5°) | التحقّق من الشرطين المجتمعَين في المادة 10-I-B-1°: قيمة وحدوية ≤ 100 MAD و حامل يتضمّن الاسم التجاري أو الاسم أو الرمز أو العلامة |
| أخطاء ترحيل متكرّرة (قاعدة مورّد خاطئة مُستنسخة على مدى 12 شهراً) | رفض المحاسبة: تستهدف المادة 213-I-4° «الأخطاء أو الإغفالات أو البيانات غير الصحيحة الجسيمة والمتكرّرة» → إعادة تحديد رقم المعاملات من طرف الإدارة | مراجعة الترحيلات الآلية. فالأتمتة بلا مراجعة لا تسرّع التسجيل: بل تُصنّع الخطأ على نطاق واسع |
ثلاث مغالطات شائعة، لا بدّ من تصحيحها. «الأداء نقداً بما يفوق 10 000 MAD: إعادة إدماج بنسبة 50 %» — خطأ منذ قانونَي المالية 2016 و2019؛ فالقاعدة هي سقف 5 000/50 000 MAD، وإعادة إدماج الفائض تكون بنسبة 100 %. «المشتري هو من يؤدّي غرامة 6 %» — خطأ: فالمادة 193 تضعها على عاتق المقاولة البائعة الخاضعة للفحص. «اهتلاك السيارات محدّد في سقف 300 000 MAD» — خطأ: بل 400 000 MAD شاملة الضريبة (TTC) منذ قانون المالية LF 2025.
نقاط لا نحسمها، لأنّ النصوص نفسها لا تحسمها. (1) TVA على صيانة وإصلاح سيارة سياحية استُبعد اقتناؤها من الحق في الخصم: تمنح المذكرة الدورية NC 717 هذا الخصم صراحةً للمقاولات التي تشكّل فيها السيارة وسيلة استغلال (مدارس تعليم السياقة، شركات الكراء) لكنها لا تقول صراحةً إنّ صيانة سيارة سياحية عادية مستبعدة؛ والممارسة الغالبة لدى المفتشين هي الرفض. (2) مبلغ 100 MAD الخاص بالهدية الإشهارية: يقول CGI «قيمة وحدوية قصوى قدرها مائة (100) درهم» دون تحديد ما إذا كانت خارج الضريبة أو شاملة لها؛ والممارسة تعتمد المبلغ شامل الضريبة (TTC). (3) TVA على هدية إشهارية مطابقة (≤ 100 MAD + شعار): لا ينصّ نص المادة 106-I-5° على أي استثناء صريح؛ والموقف الغالب هو عدم الاسترجاع، لكنه غير مكتوب.
كيف يمكن أتمتة الترحيل داخل مكتب الخبرة المحاسبية؟
إنّ OCR يقرأ الفاتورة ولا يرحّلها. السلسلة الفعلية هي: الالتقاط، ثم استخراج الحقول، ثم التعرّف على المورّد، ثم اقتراح ترحيلٍ مُتعلَّم، ثم المصادقة البشرية. وهذه الحلقة الأخيرة ليست اختيارية: فالخبير المحاسب «يتحمّل في جميع الأحوال مسؤولية أعماله» (القانون رقم 15-89، المادة 13).
السلسلة، بلا تسويق.
- الالتقاط — تصل الفاتورة عبر البريد الإلكتروني أو المسح الضوئي أو WhatsApp أو التدفّق الإلكتروني.
- OCR / الاستخراج — يقرأ المحرّك حقولاً: المورّد، ICE، IF، التاريخ، الرقم، المبلغ خارج الضريبة، TVA، المبلغ شامل الضريبة. وهو لا يختار أي حساب. إنها طبقة قراءة، لا طبقة قرار.
- التعرّف على المورّد — المقابلة مع مرجعية الأغيار الخاصة بالملف. وهي أكثر مرحلة يُستهان بها: فمرجعية سيّئة المسك («SARL X»، «X SARL»، رقمان مختلفان لـ ICE) تُفتّت التعلّم وتُفسد كل ما يليها.
- اقتراح الترحيل — حساب تكاليف أو حساب تثبيت، وحساب TVA، وحساب الأغيار. تتعايش ثلاث آليات ينبغي التمييز بينها: قاعدة المورّد (حتمية: «كل فاتورة من هذا المورّد تُرحَّل إلى 61455»)، والتعلّم من تاريخ الملف، والاقتراح عبر نموذج لغوي. وفي الأنظمة الناضجة، تكون لقاعدة المورّد الأولوية على النموذج — فالذكاء الاصطناعي لا يعالج إلا ما لا تغطّيه القاعدة، أي الذيل الطويل، لا جوهر الحجم.
- المصادقة البشرية — يؤكّد المحاسب أو يصحّح، ويصبح التصحيح قاعدةَ الشهر المقبل.
ما لا تستطيع الأتمتة حسمه وحدها. ليس هذا حدّاً تقنياً، بل هو حدٌّ في المعلومة: فلا يمكن لأي نموذج أن يستخرج معطىً غير موجودٍ على الوثيقة.
- الحسم بين التكلفة والتثبيت. تعرض الشاشة «طابعة، 4 200 MAD». والفاتورة لا تقول إن كانت المقاولة تنوي الاحتفاظ بها ثلاث سنوات أم إعادة بيعها بعد ستة أشهر. فالمعلومة الناقصة ليست على الوثيقة المثبتة: إنها نيّة تدبيرية.
- التكاليف المختلطة. الحصة المهنية من اشتراكٍ أو سيارةٍ أو محلٍّ غير مكتوبة في أي موضع من الوثيقة المثبتة.
- قابلية خصم TVA. تتوقّف المادة 106-I على الاستعمال الفعلي للأصل، وعلى طبيعة السيارة، وعلى طابع التبرّع — بينما تتوقّف المادة 106-II على طريقة الأداء، التي لا تُعرف إلا عند المقابلة البنكية.
- الفصل الزمني (cut-off). المدة التي يغطّيها قسط تأمينٍ أو اشتراكٌ ما كثيراً ما تكون غائبة أو سيّئة الصياغة.
- الانطلاق البارد. الملف الجديد غير مؤتمت: فالنموذج يحتاج إلى ملاحظة ترحيلاتٍ بشرية قبل أن يقترح أي شيء. ولا ينشر أي ناشرٍ للبرامج عدد الوثائق اللازمة لذلك.
الأرقام، بصدق. لا توجد أي دراسة مغربية منشورة من طرف OEC أو DGI حول نسبة أتمتة التسجيل المحاسبي — وقول ذلك خيرٌ من اختلاق نسبة مئوية. والمعالم الوحيدة المتاحة أجنبية ومتفاوتة القيمة: ناشر فرنسي يدّعي 80 % من الترحيلات الصحيحة التي يقترحها ذكاؤه الاصطناعي (رقم مصرَّح به ذاتياً، غير مدقَّق — وهو ما يعني آلياً فاتورة من كل خمس فواتير مرحّلة خطأً إن لم يراجعها أحد)؛ وأحدث ما توصّل إليه البحث الأكاديمي في مطابقة الحسابات لا يتجاوز 67 % من الدقة (TopoLedgerBERT، 2024)؛ وأفضل قياس مستقل متاح (Ardent Partners، 212 مستجوَباً، نطاق أمريكي، مديريات محاسبية داخل المقاولات لا مكاتب الخبرة) يسجّل 32,6 % من الفواتير المعالَجة دون تدخّل بشري. ولا يبرّر أيٌّ من هذه الأرقام إلغاء المراجعة.
الفوترة الإلكترونية لن تغيّر هذه الخلاصة. ستُلغي OCR — إذ ستصبح المعطيات أصلية وموثوقة — لكنها لن تختار الحساب، ولن تحسم الترجيح بين التكلفة والتثبيت، ولن تحلّ إشكال المادة 106. والدليل إيطالي: فالإدارة الجبائية هناك تملأ سجلات TVA مسبقاً انطلاقاً من الفواتير الإلكترونية منذ 2021، ولأنّ الفاتورة لا تتضمّن نسبة قابلية الخصم، فإنّ هذه المسوّدات تفترض قابلية خصمٍ كاملة يتعيّن على المهني تصحيحها بنفسه. وبعد خمس سنوات، لا تزال الإدارة تملأ مسبقاً، لكنها لا ترحّل. فالفوترة الإلكترونية تنقل عمل المحاسب من التسجيل إلى المراقبة والحسم؛ لكنها لا تُلغيه. وللاطّلاع على حالة القانون المغربي في هذا الشأن (مرسوم تطبيقي لم يُنشر إلى اليوم)، انظر الفوترة الإلكترونية بالمغرب.
وأخيراً، المسؤولية لا تُفوَّض إلى برنامج معلوماتي. القانون رقم 15-89، المادة 13: «مهما كانت طريقة مزاولة مهنتهم، يتحمّل الخبراء المحاسبون في جميع الأحوال مسؤولية أعمالهم.» والخطر ليس نظرياً: فقاعدة ترحيلٍ خاطئة تُستنسخ آلياً على مدى اثني عشر شهراً تندرج بالضبط تحت وصف المادة 213-I-4° من CGI — «الأخطاء أو الإغفالات أو البيانات غير الصحيحة الجسيمة والمتكرّرة» — التي تُجيز رفض المحاسبة.
شفافية: نحن ناشرون لبرنامج محاسبة، والنموذج الموصوف أعلاه هو ما نطبّقه — فحساب PCGM مُقترَح، لا مفروض أبداً؛ والمحاسب هو من يصادق، وتصحيحه هو ما يُحدّث القاعدة. ولا ندّعي إلغاء المراجعة، لأنّ أياً من الأرقام المذكورة أعلاه لا يسمح بذلك. ولمقارنة مقاربات السوق، انظر دليل برامج المحاسبة لمكاتب الخبرة.
أتمتوا الترحيل، واحتفظوا بالقرار
يقرأ GZLevel الفاتورة (OCR)، ويتعرّف على المورّد، ويقترح حساب PCGM الذي تعلّمه من قيودكم — ثم تصادقون أنتم. يبقى الحسم بين المصروف والأصل والحالات المختلطة بين أيديكم: أنتم المحاسبون.
احجزوا عرضاً تجريبياًأسئلة شائعة حول الترحيل المحاسبي بالمغرب
أي حساب للوقود، للكراء، للأتعاب، للغرامات؟ إجابات قصيرة، حساباً بحساب.
ما هو الحساب المناسب للوقود؟
لا وجود لأي حساب باسم «الوقود» في PCGM. الاستعمال السائد بالمغرب هو الحساب 61251 (مشتريات لوازم غير قابلة للتخزين)، أو حساب فرعي يُحدَث تحت 6125 — وهو استعمال مكتبي (غير معياري) لا قاعدة منصوص عليها. النقطة الجوهرية: الـTVA على الغازوال الخاص بسيارة سياحية غير قابلة للاسترجاع (المادة 106-I-4°)، أما البنزين فلا يكون قابلاً للخصم أبداً — إذ لا ينص القانون على أي استثناء بشأنه. أما المصروف في حد ذاته فيبقى قابلاً للخصم بمبلغه TTC.
ما هو الحساب المناسب لأتعاب الخبير المحاسب أو المحامي؟
الحساب 61365 الأتعاب، تحت الحساب الرئيسي 6136 أجور الوسطاء والأتعاب. الـTVA بنسبة 20 % قابلة للاسترجاع، لكن الحق في الخصم لا ينشأ إلا في شهر أداء الفاتورة (المادة 101-3°). ويجب التمييز بينها وبين الحجز في المنبع بنسبة 30 % (المادة 73-II-G-1°): فهذا الأخير لا يهم فاتورة مكتب، بل الأجور العرضية المدفوعة لأشخاص ذاتيين لا ينتمون إلى المستخدَمين القارّين.
ما هو الحساب المناسب لكراء محل مهني؟
الحساب 6131 الكراءات والتكاليف الكرائية (61312 بالنسبة للبناءات). النقطة الحساسة هي الـTVA: كراء محل عارٍ لاستعمال مهني يقع مبدئياً خارج نطاق التطبيق (المادة 89-I-10°-a)، ومن ثم لا توجد أي TVA قابلة للاسترجاع. استثناء: إذا كان المحل العاري قد اقتُني أو شُيِّد مع الاستفادة من الحق في الخصم أو من الإعفاء، يصبح الكراء خاضعاً للضريبة بنسبة 20 %. أما كراء محل مفروش أو مجهّز فيخضع دائماً للـTVA بنسبة 20 %، وهي قابلة للاسترجاع.
ما هو الحساب المناسب لفاتورة الكهرباء والماء؟
كلتاهما تُرحَّل إلى الحساب 61251 (مشتريات لوازم غير قابلة للتخزين: الماء، الكهرباء…). لكن الأسعار تختلف: الماء والتطهير السائل بنسبة 10 %، أما الكهرباء فقد انتقلت إلى 20 % ابتداءً من 1 يناير 2026 (المادة 247-XXXXI-B، بعد 16 % في 2024 و18 % في 2025). وقد ظلّت برمجيات كثيرة مضبوطة على 14 %: وهذا خطأ يجب تصحيحه.
ما هو الحساب المناسب للهاتف والاشتراك في الإنترنت؟
الهاتف يُرحَّل إلى الحساب 61455 مصاريف الهاتف، مع TVA بنسبة 20 % قابلة للاسترجاع. أما الإنترنت فليس له أي حساب مخصّص: إذ يتوقف CGNC لسنة 1992 عند «التلكس والبرقيات». أنشئ حساباً فرعياً تحت 6145 ووثّقه في دليل التنظيم المحاسبي للملف — فالأمر هنا استعمال مكتبي (غير معياري) لا حساب منصوص عليه. والمورّد الأجنبي الذي لا ممثل ضريبي له يُلزم الزبون الخاضع للضريبة بأداء الـTVA ذاتياً (المادة 115).
ما هو الحساب المناسب لقسط التأمين، وهل الـTVA قابلة للاسترجاع؟
الحساب 6134 أقساط التأمين (61341 التأمين متعدد الأخطار، 61343 أخطار الاستغلال، 61345 معدات النقل). لا توجد أي TVA قابلة للاسترجاع: فعمليات التأمين معفاة (المادة 91) وتخضع للضريبة على عقود التأمين. والـTCA المدرجة في وصل الأداء تُعدّ تكلفة، لا ضريبة قابلة للخصم. أما القسط نفسه فيبقى قابلاً للخصم من النتيجة الجبائية.
ما هو الحساب المناسب للمصاريف البنكية، وبأي سعر TVA؟
الحساب 61473 المصاريف والعمولات على الخدمات البنكية (تحت 6147 الخدمات البنكية). سعر الـTVA هو 10 % وليس 20 %: فعمليات البنك والقرض وعمولات الصرف تخضع للسعر المخفَّض مع الحق في الخصم (المادة 99-B-1°). أما الأجيو والفوائد فتُرحَّل إلى الحساب 63115، بسعر 10 % كذلك.
ما هو الحساب المناسب لغرامة أو زيادة عن التأخير؟
الحساب 6583 الجزاءات والغرامات الجبائية أو الجنائية، مع إعادة إدماجها خارج المحاسبة: فالمادة 11-I من المدونة العامة للضرائب تستبعد «الغرامات والجزاءات والزيادات من كل نوع المحمَّلة على المقاولات بسبب مخالفات للأحكام التشريعية أو التنظيمية» — زيادات التأخير في TVA أو IS أو CNSS، وغرامات السير، والغرامات الجمركية. الاستثناء الوحيد: تعويضات التأخير المنصوص عليها في القانون 32-10 المتعلق بآجال الأداء تبقى قابلة للخصم.
ما هو الحساب المناسب لجزاء عن التأخير: 6581 أم 6583؟
الحساب 6581 الجزاءات على الصفقات والتعويضات عن العدول (65811 الجزاءات على الصفقات، 65812 التعويضات عن العدول) بالنسبة لجزاء تعاقدي — تأخّر في التسليم، أو عدول. وهو يبقى قابلاً للخصم: إذ لا يتعلق الأمر بمخالفة لحكم تشريعي أو تنظيمي، فيفلت بذلك من المادة 11-I. أما الحساب 6583 فمخصَّص للغرامات والجزاءات الجبائية أو الجنائية، ويُعاد إدماجه. وهذا هو التمييز الواجب إجراؤه بشكل منهجي.
ما هو الحساب المناسب لهدية مقدَّمة لزبون؟
الحساب 61447 الهدايا للزبناء (انتبه: ليس 61446، وهو حساب المنشورات). وتفترض قابلية الخصم توفر شرطين مجتمعين: قيمة إفرادية لا تتجاوز 100 MAD، وحاملٌ يحمل الاسم التجاري أو الاسم أو الشعار أو العلامة (المادة 10-I-B-1°). فإن تخلّف أحدهما، كان الأمر تبرّعاً: إعادة إدماج كلية، لا للفائض وحده. والـTVA غير قابلة للاسترجاع (المادة 106-I-5°). ولا يوضّح النص ما إذا كانت 100 MAD تُفهم HT أم TTC؛ والممارسة تعتمد TTC.
ما هو الحساب الخاص بهبة لفائدة جمعية؟
الحساب 61462 الهبات (جارٍ)، أو 65861 / 65862 (غير جارٍ). الـTVA غير قابلة للاسترجاع إطلاقاً: فالأمر يتعلق بتبرّع (المادة 106-I-5°). أما قابلية الخصم فمحصورة في لائحة مغلقة من المستفيدين (المادة 10-I-B-2°) ومقيّدة بسقوف؛ وخارج هذه اللائحة تكون الهبة تبرّعاً غير قابل للخصم. لتفصيل المستفيدين والسقوف: انظر دليل الضريبة على الشركات.
ما هو الحساب الخاص بوجبة عمل أو ليلة فندقية أثناء مهمة؟
تُرحَّل الاستقبالات إلى 61436، والمهمات إلى 61435، والأسفار والتنقلات إلى 61431. الـTVA غير قابلة للاسترجاع إطلاقاً على هذه النفقات: فالمادة 106-I-6° تستثني «مصاريف المهمة أو الاستقبال أو التمثيل»، وتضيف إليها NC 717، الجزء 2، الإيواء والإطعام ونقل الأشخاص. سجّل هذه الحسابات بالمبلغ شامل الرسوم (TTC). ويبقى المصروف قابلاً للخصم إذا تمّ تحمّله في مصلحة الاستغلال وكان مبرَّراً.
ما هو الحساب الخاص بالضريبة المهنية؟
الحساب 61612. ما يزال مُسمّاه الرسمي في CGNC هو «Patente»، لأن المخطط يعود إلى سنة 1992: فالضريبة صارت تُسمّى الضريبة المهنية منذ القانون رقم 47-06. غيّر التسمية في إعداداتك، لكن احتفظ بالرقم. الضريبة المهنية قابلة للخصم من النتيجة الجبائية (المادة 10-I-C)، خلافاً لـIS.
ما هو الحساب الخاص بالرسم السنوي على المركبات (la vignette)؟
الحساب 61673 الضرائب على المركبات، ضمن الحساب الرئيسي 6167 الضرائب والرسوم والحقوق المماثلة. هذا الرسم خارج نطاق تطبيق الـTVA ويبقى قابلاً للخصم من النتيجة الجبائية بوصفه ضريبة على عاتق الشركة (المادة 10-I-C).
ما هو الحساب الخاص بواجبات التسجيل والتمبر؟
الحساب 61671 واجبات التسجيل والتمبر. وفيه أيضاً يُرحَّل رسم التمبر على المخالصة بنسبة 0,25 % الذي يُفرض على كل فاتورة يتم الأداء عنها نقداً (المادة 252-I-B)، مع إعفاء يشمل خصوصاً محطات الوقود وبائعي التبغ. وهذه الواجبات خارج نطاق تطبيق الـTVA وقابلة للخصم في IS.
ما هو الحساب الخاص بالمناولة والأشغال المسندة إلى الغير؟
الحساب 6126 مشتريات الأشغال والدراسات والخدمات، ضمن البند 612. الـTVA بنسبة 20 % قابلة للاسترجاع، والمصروف قابل للخصم. ولا تخلط بينه وبين 6135 أجور المستخدَمين الخارجيين عن المقاولة، المخصَّص للعمل المؤقت وللمستخدَمين المُلحَقين، ولا مع 61365 الأتعاب، المخصَّص للمهن الحرة.
ما هو الحساب الخاص بمصاريف تكوين المستخدَمين؟
لا يتضمّن CGNC أي حساب باسم «تكوين». وهناك معالجتان يمكن الدفاع عنهما: حساب فرعي يُحدَث داخل البند 613/614، أو الحساب 61365 الأتعاب إذا كانت الخدمة مفوترة من طرف مستشار. الـTVA بنسبة 20 % لدى هيئة تكوين عادية، غير أن مؤسسة التعليم الخاص معفاة دون حق في الخصم (المادة 91). ولا تخلط بين هذه المصاريف ورسم التكوين المهني الذي تقتطعه CNSS، والذي يُرحَّل إلى التكاليف الاجتماعية (6174x).
ما هو الحساب الخاص بلوازم المكتب: 61227 أم 61254؟
الحسابان موجودان معاً، وليس في ذلك تكرار. 61227 مشتريات لوازم المكتب، ضمن 6122، إذا كان الشراء يمرّ عبر حساب مخزون. أما 61254، ضمن 6125 المشتريات غير المخزَّنة من المواد واللوازم، فيُستعمل إذا كان الشراء يُستهلك مباشرة — وهي الحالة الأكثر شيوعاً في ملف خدمات. الـTVA بنسبة 20 % قابلة للاسترجاع والمصروف قابل للخصم في الحالتين معاً.
ما هو الحساب الخاص بشراء البضائع؟
الحساب 6111 مشتريات البضائع «المجموعة أ» (و6112 لـ«المجموعة ب»)، ضمن البند 611 مشتريات البضائع المبيعة. الـTVA قابلة للاسترجاع بسعر السلعة، أي 20 % عموماً، وتُرحَّل إلى 34552. أما تغيّر المخزون فيُثبَت في 6114، وهو حساب تصحيحي يمكن أن يشتغل في الجانب الدائن.
ما الفرق بين الحساب 34551 والحساب 34552؟
34551 الدولة – الـTVA القابلة للاسترجاع على الأصول الثابتة: لكل شراء مسجَّل في الصنف 2. 34552 الدولة – الـTVA القابلة للاسترجاع على المصاريف: لكل شراء مسجَّل في الصنف 6. والاختيار يتبع آلياً المفاضلة بين المصروف والأصل الثابت، شأنه شأن حساب الأغيار (4481 أو 4411). ولذلك فإن خطأً في هذه المفاضلة يُفسد الحسابات الثلاثة دفعة واحدة.
أيّ حساب للعُدد والأدوات الصغيرة؟
الحساب 61253 مشتريات العُدد الصغيرة والتجهيزات الصغيرة، مع TVA بنسبة 20 % قابلة للاسترجاع — لكن فقط إذا لم يكن الأصل موجَّهاً للاستعمال بشكل دائم. لا يوجد أيّ حدّ للمبلغ بالمغرب: العُدّة المعمِّرة أصل ثابت (2332 المعدات والعُدد)، مهما كان ثمنها. بل إن NC 717 تقبل إهتلاكاً بنسبة 30 % للعُدد ذات القيمة الضعيفة.
أيّ حساب لحاسوب محمول اشتُري بمبلغ 8 000 MAD؟
إنه أصل ثابت: الحساب 2355 المعدات المعلوماتية، والـTVA في 34551، والمورّد في 4481. فالمعيار ليس المبلغ بل الدوام: كل أصل موجَّه للاستعمال أكثر من اثني عشر شهراً خارج دورة الاستغلال هو أصل ثابت، مهما كان ثمنه. ونسبة الإهتلاك المقبولة في NC 717 بالنسبة للمعدات المعلوماتية هي من 20 إلى 25 %.
هل يوجد حدّ 5 000 MAD لتسجيل شراءٍ مباشرةً كمصروف؟
لا، وهذه أشيع فكرة خاطئة. لا يوجد أيّ حدّ رقمي في CGNC ولا في القانون 9-88 ولا في CGI ولا في NC 717 لتصنيف أصلٍ كمصروف. أما مبلغ 5 000 MAD الوارد في CGI (المادة 11-II والمادة 106-II) فهو سقف الأداء نقداً في اليوم الواحد ولكل مورّد، ولا علاقة له بتصنيف مصروف/أصل ثابت.
كيف تُرحَّل فاتورة أُدِّيت نقداً؟
الترحيل لا يتغيّر: حساب المصروف، ثم 34552، ثم 4411. ما يتغيّر هو قابلية الخصم — المحدودة في 5 000 MAD في اليوم الواحد ولكل مورّد، دون تجاوز 50 000 MAD في الشهر ولكل مورّد (المادة 11-II)، والـTVA تخضع للسقف نفسه (المادة 106-II). وما زاد عن ذلك يُعاد إدماجه بنسبة 100 %. وأضِف رسم التمبر على التوصيل بنسبة 0,25 %، ويُرحَّل في 61671.
أيّ حساب للمورّد: 4411 أم 4481؟
الحساب 4411 المورّدون لشراء سلعٍ أو خدماتٍ مسجَّلٍ في الطبقة 6. والحساب 4481 الديون على اقتناء الأصول الثابتة لشراءٍ مسجَّلٍ في الطبقة 2. وهو أحد ثلاثة قيود يغيّرها الترجيح بين المصروف والأصل الثابت في آنٍ واحد، مع حساب المصروف نفسه وحساب الـTVA (34552 أو 34551).
أيّ حساب للائتمان الإيجاري (leasing) لسيارة سياحية؟
الحساب 6132 أتاوى الائتمان الإيجاري. والـTVA غير قابلة للاسترجاع (المادة 106-I-3°). كما أن قابلية الخصم مسقوفة: الجزء من الأتاوة المقابل للإهتلاك بنسبة 20 % في السنة على الشطر من الثمن الذي يتجاوز 400 000 MAD بجميع الرسوم غير قابل للخصم (المادة 10-I-F-1°-b، وقد رُفع السقف من 300 000 إلى 400 000 MAD بموجب LF 2025). ويُستثنى من هذا السقف النقل العمومي، والنقل الجماعي للمستخدَمين والنقل المدرسي، وشركات كراء السيارات، وسيارات الإسعاف.
أيّ حساب لصيانة المعدات وإصلاحها؟
الحساب 6133 الصيانة والإصلاحات (61331 للأصول العقارية، و61332 للأصول المنقولة)، والحساب 61335 الصيانة بالنسبة لعقود الصيانة. ولا يكون المصروف قابلاً للخصم إلا إذا حافظ على الأصل أو أعاده إلى حالته العادية دون أن يرفع من قيمته أو يمدّد مدة استعماله (NC 717، الجزء 1). وإلا فهو أصل ثابت.
أيّ حساب لنقل المستخدَمين؟
الحساب 61421 نقل المستخدَمين، ضمن الحساب الرئيسي 6142 النقل. وهو أحد الاستثناءات المواتية النادرة: الـTVA على النقل الجماعي للمستخدَمين قابلة للاسترجاع، في حين أن نقل الأشخاص مستبعَد مبدئياً (المادة 106-I-3°). أما النقل الطرقي والحضري المفوتَر فيخضع لسعر 10 % ابتداءً من 1 يناير 2026.
أيّ حساب للمصاريف البريدية وإرساليات البريد السريع؟
الحساب 61451 المصاريف البريدية، ضمن 6145. الطوابع البريدية لا تخوّل الحق في خصم الـTVA. في المقابل، فاتورة ناقلٍ للبريد السريع أو شركةِ نقلٍ سريع تتحمّل TVA بنسبة 20 % قابلة للاسترجاع. ولا تخلط بينه وبين الحساب 61425 النقل على المشتريات، الذي يخصّ نقل البضائع المشتراة.
أيّ حساب للإشهار والإعلانات؟
الحساب 6144 الإشهار والمنشورات والعلاقات العامة: 61441 الإعلانات والإدراجات، و61442 العيّنات والكتالوجات والمطبوعات الإشهارية، و61443 المعارض والأسواق التجارية. TVA بنسبة 20 % قابلة للاسترجاع، والمصروف قابل للخصم. انتبه: الإعلانات الإشهارية على الشاشة تتحمّل رسم تمبر بنسبة 5 % (المادة 252-I-A). أما الحساب 61447 الهدايا للزبناء فيخضع لنظامٍ مختلفٍ تماماً.
المصادر والمراجع
يستند هذا الدليل إلى المخطط المحاسبي العام المغربي (CGNC، القانون 9-88) والمدونة العامة للضرائب. تُراجَع أرقام الحسابات وقواعد الخصم على النصوص الرسمية عند تاريخ قراءتك.